Вопрос: Российская компания, занимающаяся железнодорожными перевозками, осуществляет взаиморасчеты с иностранными железнодорожными администрациями (резидентами Молдовы, Украины) на основании заключенных договоров. Просим подтвердить, что доходы иностранных железнодорожных администраций, полученные от использования железнодорожных транспортных средств в международных перевозках, не подлежат налогообложению в Российской Федерации ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Российская компания, занимающаяся железнодорожными перевозками, осуществляет взаиморасчеты с иностранными железнодорожными администрациями (резидентами Молдовы, Украины) на основании заключенных договоров. Просим подтвердить, что доходы иностранных железнодорожных администраций, полученные от использования железнодорожных транспортных средств в международных перевозках, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом "d" п. 1 ст. 3 Соглашения от 12.04.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов (далее - Соглашение от 12.04.1996) термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, дорожным транспортным средством, эксплуатируемым предприятием одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское, речное или воздушное судно, дорожное транспортное средство эксплуатируется исключительно между пунктами, расположенными в другом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, нормы ст. 3 Соглашения от 12.04.1996 на перевозки железнодорожным транспортом не распространяются.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 3 Соглашения от 12.04.1996 при применении этого Соглашения Договаривающимся Государством любой термин, не определенный в Соглашении, имеет то значение, которое придается ему законодательством этого Договаривающего Государства, в отношении налогов, на которые распространяется Соглашение, если из контекста не следует иное.

В отношении термина "дорожное транспортное средство" следует отметить, что согласно п. "с" ст. 1 главы 1 Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП) данный термин означает не только механическое дорожное транспортное средство, но также любой прицеп или полуприцеп, предназначенный для его буксировки таким транспортным средством.

Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору стандартов ОК (МК (ИСО/ИНФКО МКС) 001-96) 001-200, введенному постановлением Госстандарта России от 17.05.2000 N 138-ст, в разделе "Дорожно-транспортная техника" (где имеется позиция "Дорожно-транспортные средства") отсутствует железнодорожный транспорт, который рассматривается в отдельном разделе "Железнодорожная техника".

Таким образом, по нашему мнению, к доходам, полученным резидентом Республики Молдова, можно применить ст. 5 "Постоянное представительство", или ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности", или ст. 20 "Другие доходы" Соглашения от 12.04.1996. Прибыль предприятия - резидента Республики Молдова может облагаться налогом только в Республике Молдова, если такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность через расположенное на территории Российской Федерации постоянное представительство.

Что касается Украины, то согласно подпункту "е" п. 1 ст. 3 Соглашения от 08.02.1995 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (далее - Соглашение от 08.02.1995) понятие "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую резидентом Договаривающегося Государства.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Соглашения от 08.02.1995 доходы, полученные резидентом Украины от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подпункте "е" п. 1 ст. 3 Соглашения, облагаются налогом только в Украине.

Таким образом, прибыль предприятия - резидента Украины облагается налогом в Украине, если только украинское предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность через расположенное на территории Российской Федерации постоянное представительство.

Таким образом, применительно ко всем вышеперечисленным межправительственным соглашениям согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения; подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела международного налогообложения

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.