Вопрос: Клиент - физическое лицо заключил договор об обслуживании операций с ценными бумагами в рамках генерального соглашения с финансовой компанией об обслуживании на рынке ценных бумаг. В соответствии с вышеуказанным договором клиенту открывается инвестиционный счет для учета денежных средств и ценных бумаг. В течение года клиент получает в финансовой компании наличными 5000 руб. и переводит на свой счет в банке 5000 руб. Какую сумму дохода физического лица должен отражать налоговый агент в справке по форме N 2-НДФЛ за отчетный год? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Клиент - физическое лицо заключил договор об обслуживании операций с ценными бумагами в рамках генерального соглашения с финансовой компанией об обслуживании на рынке ценных бумаг. В соответствии с вышеуказанным договором клиенту открывается инвестиционный счет для учета денежных средств и ценных бумаг. В течение года по поручению клиента совершаются операции с ценными бумагами; полученный положительный финансовый результат в сумме 100 000 руб. остается в финансовой компании на ее биржевом денежном счете. Кроме того, в течение года клиент получает в финансовой компании наличными 5000 руб. и переводит на свой счет в банке 5000 руб. Какую сумму дохода физического лица должен отражать налоговый агент в справке по форме N 2-НДФЛ за отчетный год?

В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ расчет и уплата суммы налога с доходов налогоплательщика по операциям купли-продажи ценных бумаг осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств до истечения очередного налогового периода.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог на доходы физических лиц уплачивается с доли дохода, соответствующего фактической сумме выплачиваемых денежных средств.

Под суммой выплаты денежных средств в целях применения п. 8 ст. 214.1 НК РФ понимается, в частности, общая сумма всех выведенных денежных средств с начала налогового периода со счетов брокерского обслуживания.

Для правильного определения подлежащей налогообложению доли дохода наряду со стоимостной оценкой ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, должна учитываться также сумма денежных средств (как находящихся на счете налогоплательщика, так и списываемых с его счета).

Если клиент в течение года получает в финансовой компании 5000 руб., то налоговому агенту следует определить долю дохода на дату частичного вывода денежных средств со счетов брокерского обслуживания и исчислить сумму налога с вышеуказанного дохода.

Таким образом, организация, осуществляющая операции с ценными бумагами и являющаяся налоговым агентом для своих клиентов, обязана по окончании налогового периода определить налоговую базу и удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц.

Из ситуации следует, что физическое лицо заключило договор об обслуживании операций с ценными бумагами в рамках генерального соглашения с финансовой компанией об обслуживании на рынке ценных бумаг. В соответствии с вышеуказанным договором клиенту открывается инвестиционный счет для учета денежных средств и ценных бумаг.

Таким образом, финансовая компания по итогам года обязана определить доход физического лица, полученный от совершения в его пользу операций купли-продажи ценных бумаг, исчислить сумму налога на доходы физических лиц и удержать исчисленную сумму налога с учетом налога, удержанного в течение календарного года. При отсутствии на специальном брокерском расчетном счете у физического лица остатка денежных средств, необходимого для уплаты полной суммы налога, налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в размере имеющегося на счете остатка и передать оставшуюся сумму налога на взыскание в налоговый орган. При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты дохода.

Применительно к данной ситуации в справке о доходах физического лица налоговый агент должен указать полученный клиентом положительный финансовый результат от совершения операций с ценными бумагами в сумме 100 000 руб.

Т.В. Воронова

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.