Вопрос: Гостиница занимается предоставлением физическим лицам услуг по проживанию. В перечень предоставляемых гостиницей услуг входят завтрак, уборка номера, смена белья. В соответствии с приказом Ростуризма от 21.07.2005 N 86 проживающим в гостинице также должны оказываться дополнительные услуги по стирке и глажению за дополнительную плату. Кроме того, в гостинице имеется сауна. Какие виды деятельности облагаются единым налогом на вмененный доход? Как определить налоговую базу по единому налогу на вмененный доход, если отдельные номера ремонтируются? ("Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.)

Гостиница занимается предоставлением физическим лицам услуг по проживанию (общая площадь - 480 кв.м, спальные помещения - 133,9 кв.м). В перечень предоставляемых гостиницей услуг входят завтрак, уборка номера, смена белья. В соответствии с приказом Ростуризма от 21.07.2005 N 86 проживающим в гостинице также должны оказываться дополнительные услуги по стирке и глажению за дополнительную плату. Кроме того, в гостинице имеется сауна.

Какие виды деятельности облагаются единым налогом на вмененный доход? Как определить налоговую базу по единому налогу на вмененный доход, если отдельные номера ремонтируются?

В соответствии с подпунктом 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) может переводиться предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию с использованием по каждому объекту таких услуг общей площади спальных помещений не более 500 кв.м при условии, что данный вид деятельности установлен во введенном в действие нормативном правовом акте представительных органов муниципальных районов, городских округов, законах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

При этом под спальным помещением понимается помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.д.), а под общей площадью спальных помещений - общая площадь вышеуказанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию о вышеуказанных объектах обложения ЕНВД.

Исходя из вышеизложенного деятельность организации, о которой идет речь в ситуации, по оказанию услуг по временному размещению и проживанию может быть переведена на уплату единого налога по этому виду деятельности при выполнении вышеприведенных условий.

Что касается оказания бытовых услуг, то в соответствии со ст. 346.27 НК РФ в целях применения главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам относят платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по кодам подгрупп 015400 (услуги прачечных) и 019100 (услуги бань и душевых).

Таким образом, деятельность организации в части оказания услуг лицам, проживающим в гостинице, а именно услуги стирки, глажения и сауны за дополнительную плату, подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом если услуги включаются в стоимость номера гостиницы, то они не облагаются налогами отдельно от деятельности по оказанию услуг по временному проживанию (ни ЕНВД, ни налогами в рамках общего режима налогообложения).

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности "оказание услуг по временному размещению и проживанию" в качестве физического показателя применяется "площадь спального помещения (в квадратных метрах)".

При расчете площади спальных помещений в объектах гостиничного типа (гостиницы, кемпинги и т.п.) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры, санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.). При этом если коридор и санузел находятся непосредственно в гостиничном номере, то их площадь учитывается в общей площади спальных помещений.

В соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога налогоплательщик учитывает вышеуказанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Таким образом, площадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте или не используемых по иным причинам, при определении налоговой базы по ЕНВД не учитывается.

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 2, февраль 2007 г.