Индивидуальный предприниматель: исчисление и уплата НДС (Е.Н. Исакина, "Налоговый вестник", N 3, март 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель: исчисление и уплата НДС

1. Общие положения

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) под индивидуальными предпринимателями (предпринимателями без образования юридического лица) понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств. До введения в действие с 1 января 2007 года Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" в число индивидуальных предпринимателей входили частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Индивидуальный предприниматель может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством: оказание услуг, товарно-закупочную и иную деятельность.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять по месту своего жительства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, и т.д.

Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83, 84 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных главой 21 настоящего Кодекса.

2. Признание индивидуальных предпринимателей плательщиками НДС

В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено несколько систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей.

При общем режиме налогообложения индивидуальные предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц, НДС, единый социальный налог, государственную пошлину, акцизы, таможенные пошлины, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов, транспортный налог, налог на игорный бизнес, земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются индивидуальными предпринимателями, если они занимаются определенными видами деятельности. Так, индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной торговлей, в основном уплачивают только налог на доходы физических лиц, НДС (от уплаты которого можно получить освобождение) и единый социальный налог (при уплате которого существуют льготы для инвалидов).

Кроме того, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или занимающиеся деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, НДС не уплачивают.

Таким образом, плательщиками НДС являются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения.

Для исчисления НДС налогоплательщику необходимо знать:

- являются ли осуществляемые индивидуальным предпринимателем хозяйственные операции объектом обложения НДС;

- сумму выручки от реализации;

- ставку НДС, по которой облагаются совершенные операции;

- дату, когда НДС должен быть начислен к уплате;

- суммы налоговых вычетов.

3. Объект обложения НДС. Операции, не подлежащие налогообложению

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ НДС облагаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения, в частности:

- операции, указанные в п. 3 ст. 39 настоящего Кодекса;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них) (с 01.01.2005).

Статьей 149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения). К ним, в частности, относятся:

- предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Данные операции не подлежат налогообложению в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, входящих в перечни, утверждаемые Правительством РФ, а именно:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (соответствующий перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19);

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автотранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (соответствующий перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998);

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (соответствующий перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240);

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

- реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

- осуществление других операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

4. Место совершения операций

НДС облагаются операции, совершаемые на территории Российской Федерации. Поэтому для того чтобы определить, подлежит операция обложению НДС или нет, необходимо установить место осуществления операции.

Подтвердить место выполнения работ (оказания услуг) можно следующими документами (п. 4 ст. 148 НК РФ):

- контрактом, заключенным с иностранными или российскими лицами;

- документами, подтверждающими факт выполнения работ (оказания услуг).

Условия, при которых местом совершения операций признается Российская Федерация, определены следующими статьями НК РФ: ст. 147, подпункт 1 п. 1 ст. 148, подпункт 2 п. 1 ст. 148, подпункт 3 п. 1 ст. 148, подпункт 4 п. 1 ст. 148, подпункты 4.1, 4.2 п. 1 ст. 148, подпункт 5 п. 1 ст. 148, п. 3 ст. 148 НК РФ.

В соответствии с п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации в следующих случаях:

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации;

- работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания;

- услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;

- услуги по перевозке (транспортированию) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ.

5. Определение индивидуальным предпринимателем суммы выручки,
подлежащей обложению НДС (налоговой базы)

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены изменения, касающиеся налогообложения имущественных прав. Так, передача имущественных прав подлежит налогообложению в порядке, аналогичном налогообложению операций по реализации товаров, работ, услуг.

Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Порядок определения налоговой базы по различным операциям установлен ст. 154-162 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 154 НК РФ, введенным в действие с 1 января 2006 года, до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 настоящего Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Согласно абзацу первому п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, с 1 января 2008 года моментом определения налоговой базы по вышеуказанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала (вместо последнего дня месяца), в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В ст. 161 и п. 5 ст. 173 НК РФ приведены случаи, когда индивидуальный предприниматель, даже не являясь плательщиком НДС, обязан перечислять налог в бюджет.

Так, ст. 161 НК РФ предусмотрено несколько случаев, когда индивидуальные предприниматели должны исполнять обязанности налоговых агентов.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами являются индивидуальные предприниматели:

- состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база в этом случае определяется как сумма доходов от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

- являющиеся арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, предоставленного на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговая база в этом случае определяется как сумма арендной платы с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ);

- уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база в этом случае определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), устанавливаемой с учетом положений ст. 40 НК РФ [до 1 января 2006 года - с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), а с 1 января 2006 года - без учета НДС, но с учетом акцизов] (п. 4 ст. 161 НК РФ);

- осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации их товаров на территории Российской Федерации. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ) (данное положение действует с 1 января 2006 года).

В этих случаях индивидуальные предприниматели как налоговые агенты должны выполнять возложенные на них ст. 24 НК РФ обязанности, а именно:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства);

- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, и т.д.

Кроме того, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС:

- лицами, не являющимися плательщиками НДС;

- налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС.

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма этого налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Рассмотрим, как правильно рассчитать сумму НДС, которую индивидуальный предприниматель должен заплатить в бюджет.

В ст. 164 НК РФ установлены разные ставки НДС при совершении различных операций.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса. С 1 января 2006 года эту сумму необходимо увеличивать на сумму восстановленного НДС.

Таким образом, сумма, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, определяется по следующей формуле:

     сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, = сумма  НДС,   исчисленная в

соответствии со ст. 166  НК  РФ,  -  сумма  налоговых  вычетов  +  сумма

восстановленного НДС

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли определенных налоговых баз (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Рассмотрим порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и ее отражение в налоговой декларации на примере.

Пример.

Условия примера.

Индивидуальный предприниматель закупил в феврале 2006 года и оплатил в том же месяце партию из 100 сумок для последующей перепродажи. Стоимость одной сумки составила 4 720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Таким образом, расходы индивидуального предпринимателя составили 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).

В марте 2006 года индивидуальный предприниматель реализовал сумки по цене 5000 руб. без учета НДС. Оплата за отгруженный товар поступила также в марте 2006 года. Налоговым периодом является квартал.

Исчисление суммы НДС

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения НДС.

В нашем примере налоговая база составляет 500 000 руб. (5 000 руб. х 100 шт.).

В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма НДС (при определении налоговой базы согласно ст. 154 настоящего Кодекса) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Операции по реализации сумок облагаются НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС в нашем примере составляет 90 000 руб. (500 000 руб. х 18%).

Определение суммы налоговых вычетов

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из положений ст. 171 НК РФ сумма НДС, принимаемая к вычету, составляет 72 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Уплате в бюджет подлежит 18 000 руб. (90 000 руб. - 72 000 руб.).

6. Порядок предъявления налоговых вычетов

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. 4 и 5 ст. 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах. Исключение из этого правила составляет реализация товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам): в этом случае соответствующая сумма НДС включается в вышеуказанные цены (тарифы), причем на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Покупатель, уплатив НДС продавцу, имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. В большинстве случаев к вычету принимаются суммы НДС, уплаченные предпринимателем поставщикам при покупке у них товаров (работ, услуг).

Суммы НДС можно принять к вычету только при соблюдении условий, приведенных в ст. 171 НК РФ.

В большинстве случаев необходимым условием для принятия сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры.

Однако возможны ситуации, при которых НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ). Суммы НДС не принимаются к вычету в следующих случаях:

1) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);

2) приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретены (ввезены) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Если же налогоплательщик по каким-то причинам примет к вычету или возмещению суммы НДС, подлежащие учету в стоимости товаров (работ, услуг), то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

С 1 января 2006 года суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

2) дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, при которых суммы НДС учитываются в стоимости товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ), за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 п. 3 ст. 170 Кодекса;

3) при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения или на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения, то суммы "входного" НДС учитываются следующим образом:

- по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам (с 1 января 2006 года это и последующие положения касаются и операций с имущественными правами), используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС, - в стоимости таких товаров (работ, услуг);

- по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, - принимаются к вычету;

- по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, - принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождению от налогообложения).

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

7. Момент определения индивидуальным предпринимателем налоговой базы

Так как момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) может не совпадать с моментом оплаты этих товаров (работ, услуг), возникает вопрос, на какую именно дату нужно исчислять налоговую базу по НДС.

С 1 января 2006 года изменился момент определения налоговой базы по НДС. Раньше можно было выбрать учетную политику - "по оплате" или "по отгрузке". 1 января 2006 года в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7-11, 13-15 этой статьи Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если индивидуальному предпринимателю оплатили товар, но он его еще не отгрузил, то необходимо исчислить НДС с суммы оплаты (частичной оплаты). Если индивидуальный предприниматель отгрузил товар, но оплату за него еще не получил, то НДС тоже необходимо исчислить. В таком же порядке исчисляют момент определения налоговой базы налоговые агенты (п. 15 ст. 167 НК РФ).

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Рассмотрим ситуации, при которых момент определения налоговой базы устанавлив