Вопрос: Фирма занимается оптовой торговлей. Организация, предоставляющая услуги связи, ведет расчеты в долларах США. По договору оплату фирма произведет по курсу Банка России на дату платежа, увеличенному на 2%. Как учитываются эти 2%, а также возникающие курсовые разницы? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2007 г.)

Фирма занимается оптовой торговлей. Организация, предоставляющая услуги связи, ведет расчеты в долларах США. По договору оплату фирма произведет по курсу Банка России на дату платежа, увеличенному на 2%. Как учитываются эти 2%, а также возникающие курсовые разницы?

С 1 января 2007 г. понятие "суммовые разницы" в бухгалтерском учете отсутствует, и необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (приложение к приказу Минфина России от 27.11.06 г. N 154н).

В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

По общему правилу пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по данному курсу. Поскольку договором с оператором связи установлен именно иной курс пересчета, а именно курс Банка России, увеличенный на 2%, фирма вправе применять договорный курс пересчета в полном объеме. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Пересчет стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

В налоговом учете понятие "суммовые разницы" сохранилось. Так, в соответствии со ст. 265 НК РФ при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов признаются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

С 1 января 2006 г. для получения вычета по "входному" НДС факта оплаты не требуется (п. 20 ст. 1 Федерального закона от 22.07.05 г. N 119-ФЗ). В общем случае условиями принятия НДС к вычету являются:

приобретение товара (работы, услуги) для облагаемых НДС операций;

принятие товара (работы, услуги) к учету и наличие первичных документов;

наличие надлежаще заполненного счета-фактуры, оформленного и выставленного в порядке, предусмотренном пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Поэтому после 1 января 2006 г. при покупке товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, для расчета вычета по НДС важен только курс условной единицы, действующий в этот день (на дату покупки). Курс условной единицы на дату оплаты для покупателя уже не важен.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

29 марта 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2007 г.