Вопрос: Организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобретает прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии у собственника давальческого сырья, из которого производится этот бензин. При этом собственник сырья не имеет свидетельства на производство прямогонного бензина, а завод-переработчик - имеет. Какой порядок начисления акциза и применения налоговых вычетов, а также выделения акциза в счетах-фактурах, выставляемых нам собственником прямогонного бензина? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2007 г.)

Организация, имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобретает прямогонный бензин для производства продукции нефтехимии у собственника давальческого сырья, из которого производится этот бензин. При этом собственник сырья не имеет свидетельства на производство прямогонного бензина, а завод-переработчик - имеет. Какой порядок начисления акциза и применения налоговых вычетов, а также выделения акциза в счетах-фактурах, выставляемых нам собственником прямогонного бензина?

Сначала рассмотрим, как должен начисляться акциз при производстве прямогонного бензина, а затем - при производстве продукции нефтехимии.

Если прямогонный бензин производится из давальческого сырья, то налогоплательщиком акциза является организация-переработчик, поскольку именно она совершает операцию, признаваемую объектом налогообложения акцизами, предусмотренную п.п. 7 п. 1 ст. 182, а именно передачу подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья собственнику указанного сырья или другим лицам.

Собственник сырья, из которого производится прямогонный бензин, плательщиком акциза не является, поэтому наличие или отсутствие у него свидетельства на производство прямогонного бензина для исчисления акциза значения не имеет. А вот для переработчика, производящего прямогонный бензин, это принципиально важно. В рассматриваемом случае переработчик имеет такое свидетельство. Это значит, что он будет иметь право принять начисленную им сумму акциза при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.п. 2 п. 14 ст. 201 НК РФ. К таким документам относятся: копия договора между собственником прямогонного бензина и переработчиком; копия договора между собственником прямогонного бензина и вашей организацией (лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина); копия распорядительных документов собственника переработчику на передачу прямогонного бензина вашей организации (при наличии таких документов); накладная на отпуск прямогонного бензина вашей организации или акт приема-передачи.

Согласно п. 9 ст. 198 НК РФ при передаче на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина переработчиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, счета-фактуры выставляются собственнику прямогонного бензина, а собственник прямогонного бензина - организации без выделения акциза. При этом в счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

Таким образом, при соблюдении всех перечисленных условий организация приобретает прямогонный бензин по цене без акциза.

Теперь рассмотрим порядок исчисления акциза на прямогонный бензин лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, т.е. вашей организацией. Организация совершает операцию, признаваемую объектом обложения акцизами, предусмотренную п.п. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ по получению прямогонного бензина. При этом получением признается приобретение прямогонного бензина в собственность (т.е. покупка).

Согласно п. 15 ст. 200 НК РФ организация имеет право принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении прямогонного бензина, при представлении в налоговый орган любого из документов, указанных в п. 15 ст. 201 НК РФ.

В соответствии с п.п. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная организацией при получении прямогонного бензина, в стоимость прямогонного бензина, используемого для производства продукции нефтехимии, не включается.

Н. Нечипорчук,

советник государственной гражданской

службы Российской Федерации 3 класса

29 марта 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2007 г.