Вопрос: Может ли организация учесть восстановленный НДС в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, как сумму налогов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке? ("Налоговый вестник", N 3, март 2007 г.)

Может ли организация учесть восстановленный НДС в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, как сумму налогов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке?

На основании подпункта 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых этим налогом, подлежат возмещению.

Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, в отношении операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, и соответственно операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащие обложению ЕНВД, НДС не облагаются.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные по основным средствам, товарам и материалам, используемым организацией при осуществлении операций, облагаемых ЕНВД, вычету не подлежат и должны быть уплачены в бюджет.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Из ситуации следует, что организация, применявшая общий режим налогообложения, переведена в отношении осуществлявшихся ею отдельных видов предпринимательской деятельности на уплату ЕНВД.

Поскольку расходы организации в виде восстановленных и уплаченных в бюджет сумм НДС по основным средствам, товарам и материалам, используемым организацией при осуществлении операций, облагаемых ЕНВД, произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данные расходы в целях уплаты налога на прибыль организаций не учитываются.

У.В. Бокова,

главный специалист - эксперт Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2007 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2007 г.