Вопрос: Участник ООО внес в уставный капитал общества вклад в виде денежных средств. Вправе ли участник ООО учесть для целей налогообложения прибыли убыток в виде разницы между стоимостью вышеуказанного вклада и доходами от его реализации? ("Налоговый вестник", N 3, март 2007 г.)

Участник ООО внес в уставный капитал общества вклад в виде денежных средств. Вправе ли участник ООО учесть для целей налогообложения прибыли убыток в виде разницы между стоимостью вышеуказанного вклада и доходами от его реализации?

В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в ст. 268 настоящего Кодекса, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Таким образом, при определении прибыли от рассматриваемой операции следует учитывать только сумму поступлений, превышающую взнос участника ООО. Данное превышение может быть уменьшено только на расходы, связанные с реализацией этого взноса, на основании подпункта 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал ООО над доходами от его реализации не должен учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

Д.В. Коновалов

1 марта 2007 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2007 г.