Вопрос: Физическое лицо получило доход от организации по договору гражданско-правового характера за выполнение определенной работы. Правомерно ли бухгалтерия организации удержала налог на доходы физических лиц по ставке 13% с суммы выплаченного вознаграждения без предоставления стандартных налоговых вычетов? ("Налоговый вестник", N 3, март 2007 г.)

Физическое лицо получило доход от организации по договору гражданско-правового характера за выполнение определенной работы. Правомерно ли бухгалтерия организации удержала налог на доходы физических лиц по ставке 13% с суммы выплаченного вознаграждения без предоставления стандартных налоговых вычетов?

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором облагаемый по ставке 13% доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб.

При этом п. 3 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего периода суммы налога. Вышеизложенный порядок обложения налогом на доходы физических лиц применяется независимо от того, выполняются работы по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, налоговый агент, выплачивающий налогоплательщику доходы по договорам гражданско-правового характера, которые облагаются по одинаковой ставке в размере 13%, обязан считать сумму таких доходов по совокупности нарастающим итогом. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в этом случае налогоплательщику налоговым агентом с учетом суммы всех получаемых доходов, облагаемых по ставке 13%.

Т.В. Воронова

1 марта 2007 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2007 г.