Вопрос: Признаются ли плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) организации и индивидуальные предприниматели, реализующие через розничную торговую сеть товары хозяйствующим субъектам по безналичному расчету? Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность аптечных учреждений, связанная с реализацией (бесплатной передачей) по льготным рецептам готовых лекарственных препаратов, а также с реализацией изготовленных ими лекарственных препаратов? ("Налоговый вестник", N 3, март 2007 г.)

Признаются ли плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) организации и индивидуальные предприниматели, реализующие через розничную торговую сеть товары хозяйствующим субъектам по безналичному расчету?

Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД деятельность аптечных учреждений, связанная с реализацией (бесплатной передачей) по льготным рецептам готовых лекарственных препаратов, а также с реализацией изготовленных ими лекарственных препаратов?

В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом согласно разъяснениям, содержащимся в п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18, под целями, не связанными с личным использованием, понимается в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина - индивидуального предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ).

Однако если данные товары приобретаются вышеуказанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 ГК РФ).

Исходя из этого розничными продавцами и, следовательно, плательщиками ЕНВД признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 ГК РФ) вне зависимости от используемых ими в процессе ведения данной деятельности форм расчетов, ассортимента реализуемых товаров, а также категорий лиц - покупателей данных товаров.

В аналогичном порядке рассматривается деятельность аптечных учреждений, связанная с реализацией (передачей) населению по льготным рецептам (льготным ценам или бесплатно) готовых лекарственных препаратов.

Такие аптечные учреждения признаются плательщиками ЕНВД только в части операций по реализации на основе договоров розничной купли-продажи отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по льготным ценам.

Операции, связанные с отпуском (передачей) отдельным категориям граждан по льготным рецептам бесплатных готовых лекарственных препаратов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Что касается деятельности аптечных учреждений, связанной с реализацией изготовленных ими лекарственных препаратов, то следует отметить, что исходя из вышеприведенных положений ст. 346.27 НК РФ с 1 января 2006 года реализация продукции собственного производства не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Поэтому результаты данной деятельности аптечных учреждений подлежат налогообложению в вышеуказанном порядке.

И.М. Андреев,

государственный советник Российской Федерации 2 класса

1 марта 2007 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2007 г.