Вопрос: Когда следует включать сумму отпускных в расходы, приходящиеся на два отчетных периода, при исчислении налога на прибыль? ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.)

Когда следует включать сумму отпускных в расходы, приходящиеся на два отчетных периода, при исчислении налога на прибыль?

Учреждение, применяя метод начисления в целях исчисления налога на прибыль, отпускные включает в расходы в том месяце, за который они начислены. В подтверждение Минфин в Письме от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315 указал, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Затраты на оплату труда признаются расходами при исчислении налога, если ежемесячные суммы начислены в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. При переходе отпуска на следующий месяц, суммы отпускных, начисленные сразу, например, за май и июнь - в мае, будут учтены в расходах: в мае - за дни отпуска, приходящиеся на май, в июне - за дни отпуска за июнь.

При кассовом методе отпускные относятся на расходы в момент выплаты.

И. Зернова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные учреждения

здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2007 г.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.