Вопрос: Правомерно ли включение затрат учреждения по осуществлению текущего и капитального ремонта основных средств (приобретенных за счет бюджетных средств), произведенных за счет предпринимательской деятельности (бюджетного финансирования на эти расходы не имеется), в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль от коммерческой деятельности бюджетного учреждения, когда данные основные средства используются как в бюджетной, так и в коммерческой деятельности одновременно? ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.)

Правомерно ли включение затрат учреждения по осуществлению текущего и капитального ремонта основных средств (приобретенных за счет бюджетных средств), произведенных за счет предпринимательской деятельности (бюджетного финансирования на эти расходы не имеется), в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль от коммерческой деятельности бюджетного учреждения, когда данные основные средства используются как в бюджетной, так и в коммерческой деятельности одновременно?

В соответствии с Налоговым кодексом РФ учреждения обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (п. 1 ст. 321.1 НК РФ). При наличии нескольких источников финансирования некоторые расходы подлежат распределению. В частности, в Налоговом кодексе РФ (п. 3 ст. 321.1 НК РФ) указано следующее: если в сметах доходов и расходов учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях исчисления налога на прибыль принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, если эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

Поскольку в данном случае источником покрытия расходов по ремонту является предпринимательская деятельность, а объект используется при осуществлении как бюджетной, так и предпринимательской деятельности, данные расходы не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В этом случае произвести ремонтные работы за счет средств от предпринимательской деятельности можно только за счет чистой прибыли учреждения.

И. Зернова,

зам. главного редактора журнала "Бюджетные учреждения

здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2007 г.

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2007 г.