Каков порядок налогообложения доходов участников общества с ограниченной ответственностью - физических лиц при увеличении размера уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли и увеличении номинальной стоимости их долей?
По мнению Минфина (Письмо от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33), в соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественными долями в уставном капитале.
Поскольку увеличение номинальной стоимости долей участников производится обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения ст. 217 НК РФ в данном случае не применяются, и следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ. Подтверждение данной позиции мы находим в Постановлении ФАС ВВО от 24.11.2005 N А79-4867/2005, в котором суд, рассматривая схожую ситуацию, пришел к выводу, что на основании ст. 210, 211, п. 2 ст. 214, ст. 226 НК РФ, ст. 21, 26 Федерального закона N 14-ФЗ*(1) при зачислении денежных средств на счета физических лиц участники общества получили право распоряжаться своей увеличенной долей в уставном капитале, поэтому налоговый агент обязан удержать НДФЛ.
Тем не менее считаем уместным привести и иную точку зрения, изложенную в Постановлении ФАС ВСО от 25.07.2006 N А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1, в котором сделаны следующие выводы.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налогового кодекса. В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 211 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база устанавливается как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, капитал которого разделен на доли в размерах, определенных учредительными документами. Общество является самостоятельным юридическим лицом и имеет имущество на праве собственности. При этом имущество общества обособлено от имущества его учредителей (участников) (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 14-ФЗ).
Участник общества не имеет права собственности на имущество созданной организации, но имеет по отношению к ней обязательственные права, удостоверяемые долей (п. 2 ст. 48 ГК РФ).
Из анализа норм Федерального закона N 14-ФЗ можно сделать вывод о том, что доля удостоверяет следующие права участника: право на получение чистой прибыли пропорционально доле (ст. 28), право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме) в случае выхода или исключения участника (п. 4 ст. 23 и ст. 26), право на часть имущества общества после его ликвидации (абз. 7 п. 1 ст. 8), права на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и иные полномочия.
Таким образом, первые три группы прав относятся к имущественным. При реализации какого-либо и
