Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, реализовала услуги другой организации на сумму 100 тыс. руб. Покупатель в счет погашения долга передал банковский вексель номинальной стоимостью 100 тыс. руб., который в дальнейшем был реализован по этой же цене. Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки принял решение о доплате единого налога и начислении пени. Правомерно ли решение налогового органа в данном случае? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2007 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, реализовала услуги другой организации на сумму 100 тыс. руб. Покупатель в счет погашения долга передал банковский вексель номинальной стоимостью 100 тыс. руб., который в дальнейшем был реализован по этой же цене. Денежные средства поступили на расчетный счет организации. Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки принял решение о доплате единого налога и начислении пени, сославшись на необоснованность включения обществом в расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу (доходы, уменьшенные на величину расходов) суммы, потраченной на приобретение векселей, что повлекло неуплату единого налога за проверяемый период.

Правомерно ли решение налогового органа в данном случае?

Подпунктом 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17 НК РФ). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

По общему правилу, закрепленному в п. 3 ст. 38 НК РФ, для целей налогообложения товаром признается любое имущество (в том числе ценные бумаги - п. 2 ст. 130 ГК РФ), реализуемое либо предназначенное для реализации. Следовательно, вексель третьего лица в нашей ситуации можно признать товаром, стоимость которого оплачена организацией в натуральной форме, которая участвует в расчете налоговой базы по единому налогу в общем порядке.

В Постановлении ФАС УО от 01.08.2006 N Ф09-6503/06-С1 суд сделал вывод, что поскольку векселя получены обществом за оказанные услуги, они использованы в качестве средства платежа за данные услуги, и их денежный эквивалент является, по сути, материальными расходами общества, спорные расходы следует учитывать при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, решение налогового органа неправомерно. К аналогичному выводу пришел ФАС ЗСО в Постановлении от 07.09.2006 N Ф04-174/2006 (25977-А46-29). Минфин в Письме от 15.05.2006 N 03-11-04/2/104 указал, что при получении организацией от заказчика банковского векселя номинальной стоимостью 350 000 руб. и при дальнейшей его передаче поставщику услуг номинальная стоимость векселя (350 000 руб.) включается в состав доходов, учитываемых при УСНО, в отчетном периоде его передачи поставщику.

Ю.М. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

15 марта 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2007 г.