Вопрос: Организация, применяющая УСНО (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы), по итогам девяти месяцев получила убыток. Вправе ли она уменьшить налоговую базу по итогам девяти месяцев на сумму убытка в целях исчисления авансовых платежей? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2007 г.)

Организация, применяющая УСНО (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы), по итогам девяти месяцев получила убыток. Вправе ли она уменьшить налоговую базу по итогам девяти месяцев на сумму убытка в целях исчисления авансовых платежей?

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.

Следовательно, налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на полученный убыток лишь по итогам налогового периода. Уменьшение налоговой базы по итогам отчетного периода на сумму полученного убытка неправомерно.

Ю.М. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

15 марта 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2007 г.