Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью привлекло по договору кредита денежные средства для передачи их в уставный капитал акционерного общества (дивиденды общество с ограниченной ответственностью не получало). Вправе ли общество с ограниченной ответственностью для целей налогообложения прибыли организаций уменьшить свои доходы от основной деятельности на расходы в виде процентов по кредиту, привлеченному для передачи денежных средств в уставный капитал акционерного общества? ("Финансовая газета", N 14, апрель 2007 г.)

Общество с ограниченной ответственностью привлекло по договору кредита денежные средства для передачи их в уставный капитал акционерного общества (дивиденды общество с ограниченной ответственностью не получало). Вправе ли общество с ограниченной ответственностью для целей налогообложения прибыли организаций уменьшить свои доходы от основной деятельности на расходы в виде процентов по кредиту, привлеченному для передачи денежных средств в уставный капитал акционерного общества?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договорами). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество. Подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установил, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической. Учитывая изложенное, общество с ограниченной ответственностью вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде процентов по кредиту, привлеченному для передачи денежных средств в уставный капитал акционерного общества.

Д. Осипов,

ФНС России

5 апреля 2007 г.

"Финансовая газета", N 14, апрель 2007 г.