Вопрос: Газета опубликовала статью, содержащую непроверенные сведения, порочащие деловую репутацию нашей организации. Руководство предприятия обратилось в суд с иском к редакции газеты. Суд обязал редакцию опубликовать опровержение, а также выплатить организации денежные средства в счет возмещения убытков, понесенных из-за распространения ложной информации. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Предприятие применяет традиционную систему налогообложения. ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2007 г.)

Газета опубликовала статью, содержащую непроверенные сведения, порочащие деловую репутацию нашей организации. Руководство предприятия обратилось в суд с иском к редакции газеты. Суд обязал редакцию опубликовать опровержение, а также выплатить организации денежные средства в счет возмещения убытков, понесенных из-за распространения ложной информации. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Предприятие применяет традиционную систему налогообложения.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению*(1) полученную компенсацию бухгалтер должен отразить в составе прочих доходов. Иными словами, в учете необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 - отражена задолженность редакции газеты на основании решения суда, вступившего в законную силу;

Дебет 51 Кредит 76 - денежные средства в счет возмещения понесенных убытков поступили на расчетный счет.

Разберемся, нужно ли включать полученную сумму в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. Известно, что объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Кроме того, напомним, что налоговая база увеличивается на любые суммы, поступившие продавцу и связанные с такой реализацией. В данном случае организация ничего не передавала редакции газеты. Полученные предприятием денежные средства не связаны с реализацией, поэтому начислять НДС с полученной суммы не надо.

Теперь о налоге на прибыль. Известно, что в соответствии со ст. 248 НК РФ налогом облагаются доходы от реализации (ее, как мы уже выяснили, в данном случае нет) и внереализационные доходы. Перечень облагаемых налогом внереализационных доходов, перечисленных в ст. 250 НК РФ, является закрытым, и рассматриваемая нами компенсация морального вреда и убытков, понесенных от умаления деловой репутации организации, в нем не указана. Поэтому можно сделать вывод о том, что эти денежные средства не увеличивают налоговую базу.

Обратите внимание: налоговые инспекторы могут придерживаться противоположной точки зрения и в качестве основания для начисления налога на прибыль использовать п. 3 ст. 250 НК РФ. В соответствии с ним внереализационными признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. На наш взгляд, этот пункт в данном случае "не работает". Основанием для уплаты компенсации причиненных убытков стало не нарушение редакцией газеты договорных обязательств, а распространение сведений, порочащих деловую репутацию организации. Подтверждение данной точки зрения можно найти в Письме Минфина РФ от 02.08.2005 N 03-03-04/1/127.

В заключение напомним, что если предприятие не является субъектом малого предпринимательства, то возникает обязанность отражения в бухгалтерском учете (в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 *(2) постоянного налогового актива. Предположим, что размер компенсации равен 100 000 руб. В учете производится запись: Дебет 68 Кредит 99 - 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%).

Т.Ю. Кошкина,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 апреля 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(2) Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.