Вопрос: Можно ли отнести к внереализационным расходам суммы безнадежной задолженности, признанные таковыми в более поздние по сравнению с теми, когда они стали безнадежными, периоды? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2007 г.)

Можно ли отнести к внереализационным расходам суммы безнадежной задолженности, признанные таковыми в более поздние по сравнению с теми, когда они стали безнадежными, периоды?

В ходе проверки налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ - ему доначислили налог на прибыль и начислили пени за несвоевременную его уплату на том основании, что, по мнению налогового органа, налогоплательщик необоснованно включил во внереализационные расходы безнадежную дебиторскую задолженность, что повлекло занижение налогооблагаемой базы.

В Постановлении ФАС ПО от 17.10.2006 N А55-36869/2005 суд указал, что к внереализационным расходам, в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ, приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом периоде) периоде, в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, суммы безнадежных долгов.

В силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или по причине ликвидации организации.

Поскольку суд установил, что в отношении спорной задолженности истек срок исковой давности, он признал правомерным отнесение указанной суммы, признанной безнадежной ко взысканию, на внереализационные расходы при исчислении налога на прибыль.

Доводы налогового органа о том, что налогоплательщик не представил документов, подтверждающих наличие долгов у некоторых предпринимателей и физических лиц, опровергнуты имеющимися в материалах дела реестрами выставленных счетов-фактур. Утверждение о том, что списание дебиторской задолженности одного из должников произведено необоснованно, так как налогоплательщик отказался от требований о включении в реестр кредиторов суммы долга, является неправомерным и не означает отказ от взыскания указанной суммы долга как таковой. Доказательства того, что заявитель отказался от взыскания с должника задолженности, не представлены.

Довод налогового органа о том, что списание дебиторской задолженности должно было производиться заявителем в том периоде, когда внереализационные расходы были реально понесены, не является основанием для признания произведенного списания неправомерным. Условия для прекращения права на отнесение безнадежных долгов к внереализационным расходам законом не установлены. Реализация указанного права не ограничена пресекательным сроком, в связи с этим, отнесение безнадежных долгов к внереализационным расходам в более поздние периоды относительно периодов их возникновения не могло привести к возникновению задолженности заявителя перед бюджетом.

Минфин РФ в Письме от 15.11.2005 N 03-03-04/2/116 указал, что организация вправе включить проценты, начисленные и учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль в прошлых налоговых периодах, в состав внереализационных расходов в том периоде, в котором задолженность по кредиту признана безнадежной ко взысканию.

Ю.М. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

1 апреля 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2007 г.