Вопрос: Подлежит ли возмещению моральный вред, причиненный незаконными действиями налогового органа физическому лицу - налогоплательщику? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2007 г.)

Подлежит ли возмещению моральный вред, причиненный незаконными действиями налогового органа физическому лицу - налогоплательщику?

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Статьей 35 НК РФ установлено, что налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники данных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст. 151 ГК РФ под моральным вредом понимаются физические или нравственные страдания, причиненные гражданину действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, то есть размер компенсации морального вреда определяется исходя из степени физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред.

Необходимо учитывать, что в силу ст. 150 ГК РФ такие нематериальные блага, как жизнь и здоровье, достоинство личности, личная неприкосновенность, честь и доброе имя, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна, право свободного передвижения, выбора места пребывания и жительства, право на имя, право авторства, иные личные неимущественные права и другие, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона, неотчуждаемы и непередаваемы иным способом, защищаются в соответствии с ГК РФ и другими законами в случаях и в порядке, ими предусмотренных, а также в тех случаях и тех пределах, в каких использование способов защиты гражданских прав (ст. 12 ГК РФ) вытекает из существа нарушенного нематериального права и характера последствий этого нарушения.

В пункте 1 Постановления Пленума ВС РФ N 10*(1) (далее - Постановление N 10) разъяснено, что в целях обеспечения правильного и своевременного разрешения возникшего спора необходимо выяснить характер взаимоотношений сторон и какими правовыми нормами они регулируются, допускает ли законодательство возможность компенсации морального вреда по данному виду правоотношений. Согласно ст. 12 ГК РФ одним из способов защиты гражданских прав является компенсация морального вреда. Однако в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Законодательством о налогах и сборах возмещение налогоплательщику морального вреда, причиненного незаконными (неправомерными) действиями (бездействием) налоговых органов и их должностных лиц, не предусмотрено. В то же время абз. 2 п. 1 Постановления N 10 установлено, что суду необходимо выяснить, чем подтверждается факт причинения потерпевшему нравственных или физических страданий, при каких обстоятельствах и какими действиями (бездействием) они нанесены, степень вины причинителя, какие нравственные или физические страдания перенесены потерпевшим, в какой сумме или иной материальной форме он оценивает их и другие обстоятельства, имеющие значение для разрешения конкретного спора.

В соответствии с абз. 1 п. 9 Постановления N 10 суд вправе рассмотреть самостоятельно предъявленный иск о компенсации причиненных истцу нравственных или физических страданий, поскольку в силу действующего законодательства ответственность за причиненный моральный вред не зависит от наличия имущественного ущерба и может применяться как наряду с имущественной ответственностью, так и отдельно.

Федеральный арбитражный суд ПО в Постановлении от 06.02.2003 N А57-6261/02-3 пришел к выводу о том, что законодательством о налогах и сборах РФ не предусмотрено право налогоплательщика на возмещение морального вреда.

Таким образом, действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрено возмещение налоговым органом в случае незаконных (неправомерных) действий (бездействий) налоговых органов и их должностных лиц физическим лицам убытков (материального вреда) и не предусмотрено возмещение морального вреда, однако это не лишает налогоплательщика права самостоятельно предъявить иск о компенсации причиненных нравственных или физических страданий, при рассмотрении которого суду необходимо выяснить, чем подтверждается причинение потерпевшему нравственных или физических страданий, и рассмотреть другие обстоятельства дела.

Недавно Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.01.2007 N 11984/06 посчитал, что арбитражный суд вправе рассматривать дела о защите чести, достоинства и деловой репутации, а также о возмещении морального вреда, причиненного предпринимателю незаконными действиями налогового органа. Соответствующее дело было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, который ранее вынес ошибочное, как указал ВАС РФ, решение, что вопрос о компенсации морального вреда связан с оценкой личных физических и нравственных страданий лица как гражданина и не связан с его статусом предпринимателя.

Ю.М. Лермонтов,

советник налоговой службы II ранга

1 апреля 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 7, апрель 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Пленума Верховного суда РФ от 20.12.1994 N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вред".