Вопрос: Предприятием в коллективном договоре установлены суточные в размере 200 рублей за каждый день пребывания в командировке. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные, превышающие 100 рублей? ("Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2007 г.)

Предприятием в коллективном договоре установлены суточные в размере 200 рублей за каждый день пребывания в командировке. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные, превышающие 100 рублей?

Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Нормы суточных для целей налогообложения установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93. Однако в целях исчисления НДФЛ это постановление не может быть применено, поскольку оно принято в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса и устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. N 729 минимальный размер суточных также не может быть признан нормой суточных, применяемой в целях налогообложения дохода физических лиц. Данный размер возмещения расходов, связанных с командировками, ограничивает только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не величину производимых работникам выплат, если они согласованны с работодателем.

Таким образом, суточные, превышающие 100 рублей, не подлежат налогообложению НДФЛ, при условии, что в коллективном договоре или локальном нормативном акте (приказе, распоряжении и т.п.) предприятия установлен такой размер суточных при нахождении в командировке.

Вышеизложенная позиция приведена в решении ВАС РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04.

Однако обращаем внимание на то, что Минфин России в своих разъяснениях по данному вопросу, изложенных в письмах от 18 марта 2005 г. N 03-05-01-04/59, от 21 марта 2005 г. N 03-05-01-04/62, придерживается иной точки зрения. То есть у предприятия остаются налоговые риски.

Специалисты компании "BKR-Интерком-Аудит"

1 апреля 2007 г.

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2007 г.