Вопрос: Организация сдает в аренду собственные нежилые помещения, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов". Сверх арендной платы она получает от арендаторов возмещение стоимости услуг связи. Может ли арендодатель отнести расходы по оплате услуг связи на расходы, уменьшающие доходы? ("Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2007 г.)

Организация сдает в аренду собственные нежилые помещения, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов". Сверх арендной платы она получает от арендаторов возмещение стоимости услуг связи. Может ли арендодатель отнести расходы по оплате услуг связи на расходы, уменьшающие доходы?

В случае, если в договоре аренды было бы указано, что в арендную плату включается возмещение расходов арендодателя, то указанные суммы являлись бы выручкой по договору аренды, и, следовательно, включались в доход организации при исчислении единого налога, связанного с применением УСН. Однако в указанной ситуации возмещение стоимости услуг связи производится сверх арендной платы. Арендодатель фактически не оказывает данные услуги. Можно также добавить, что арендодатель не имеет лицензии, дающей право осуществлять деятельность в области связи.

Исполнителем по договору о возмездном оказании услуг фактически является оператор. Для арендодателя плата за указанные услуги, "перевыставляемая" арендатору, является "транзитной". В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Учитывая, что перечисленные средства от арендатора не связаны с услугами, оказанными арендодателем, можно говорить об отсутствии экономической выгоды в платеже, полученном арендодателем.

Отметим, что Минфин России в письме от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/2/166 высказывает противоположное мнение. В письме, в частности, говорится: "... налогоплательщик-арендодатель, применяющий УСН, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам статьи 249 кодекса, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги. Таким образом, суммы возмещения арендаторами услуг связи учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН".

Специалисты компании "BKR-Интерком-Аудит"

1 апреля 2007 г.

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2007 г.