Особенности составления отчетности за 2006 г. в организациях, применяющих УСН (И.И. Турбина, "Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2007 г.)

Особенности составления отчетности
за 2006 г. в организациях, применяющих УСН

По итогам 2006 г. налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представить следующие виды отчетности:

налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н, не позднее 2 апреля 2007 г. (для налогоплательщиков-организаций) и не позднее 30 апреля 2007 г. (для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей);

отчетность в Фонд социального страхования по форме 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 N 111 (в редакции от 31.03.2006), не позднее 15 января 2007 г.;

отчетность по взносам на обязательное пенсионное страхование:

1. Сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования по формам, утвержденным Постановлением Пенсионного фонда РФ не позднее 01 марта 2007 г.;

2. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N З0н, не позднее 30 марта 2007 г.;

отчетность по налогу на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ (зарегистрировано в Минюсте РФ 17 ноября 2006 г. N 8507), не позднее 2 апреля 2007 г.;

статистическая отчетность по форме N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия"; утвержденной постановлением Федеральной службы государственной статистики от 5 августа 2005 г. N 58 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью предприятий на 2006 год";

налоговая декларация по транспортному налогу, по форме утвержденной приказом Минфина РФ от 13 апреля 2006 г. N 65н, не позднее 1 февраля 2007 г. (при наличии транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика);

налоговая декларация по земельному налогу по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 23 сентября 2005 г. N 124н, не позднее 1 февраля 2007 г. (при наличии объекта налогообложения);

при исполнении обязанностей налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость, необходимо представить налоговую декларацию по НДС по итогам очередного налогового периода не позднее 22 января 2007 г.

По окончании 2006 г. налогоплательщики, ведущие Книгу учета доходов и расходов в электронном виде, должны вывести ее на бумажные носители. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. Конкретная дата, на которую необходимо представить книгу учета в налоговую инспекцию, законодательством не определена. Логичным представляется заверение Книги учета доходов и расходов одновременно со сдачей декларации по единому налогу за соответствующий год.

При составлении любой отчетности за год, в том числе и "упрощенной", необходимо проанализировать правильность отражения хозяйственных операций в течение года и при необходимости внести соответствующие исправления. Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

Еще раз напомним, в чем же состоят основные отличия года 2006 от предшествующих лет применения упрощенной системы налогообложения. Начиная с 1 января 2006 г. был существенно расширен перечень расходов, принимаемых при расчете налоговой базы за счет включения в него следующих расходов:

расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 264 НК РФ;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ;

расходы на бухгалтерские и юридические услуги;

расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договору поручения;

расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновении спора об исчислении налоговой базы;

плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получении лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

судебные расходы и арбитражные сборы;

периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

В 2006 г. расходы по приобретению товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, должны признаваться по мере реализации товаров (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ). В соответствии с письмом Минфина России от 17 августа 2006 г. N 03-11-02/180, для признания расходов необходима не только реализация товаров покупателям, но и получение от них оплаты за эти товары. При этом расходы, по хранению, обслуживанию, транспортировке товаров учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

В отношении расходов на приобретение сырья и материалов новой редакцией статьи 3456.17 НК РФ, начиная с 1 января 2006 г. прямо установлено, что такие расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство.

Доходы и расходы в виде суммовой разницы, возникающей в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных единицах, не учитываются в целях налогообложения.

Начиная с 1 января 2006 г. более четко было сформулировано положение, согласно которому налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы" могут уменьшить сумму налога и авансовых платежей по нему на сумму уплачиваемых страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. В совокупности налог может быть уменьшен не более чем на 50 процентов.

Значительные изменения произошли в порядке учета основных средств и нематериальных активов в 2006 г. по сравнению с ранее действовавшим порядком. Основные из них, на наш взгляд, следующие:

налогоплательщик может признавать при применении УСН расходы не только на приобретение, но и на сооружение и изготовление основных средств, создание нематериальных активов;

если налогоплательщик применяет УСН не с начала календарного года, а с момента постановки на учет в налоговых органах (то есть сразу же при создании) - стоимость ОС и НМА в таком случае принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете;

расходы на приобретение основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации (недвижимое имущество), могут признаваться только после документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию. Данное требование не распространяется на основные средства, которые были введены в эксплуатацию до 31 января 1998 г.;

в состав основных средств и нематериальных активов при применении УСН включаются только те ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ. Т.е. имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется для извлечения дохода, по нему начисляется амортизация, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.;

изменен порядок признания расходов на приобретение (сооружение) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения. Эти расходы признаются теперь с момента ввода основных средств в эксплуатацию, в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды. Аналогичный порядок применяется и для нематериальных активов.

изменен порядок реализации основных средств, нематериальных активов, приобретенных (созданных) в период применения УСН. Теперь необходимо произвести перерасчет налоговой базы за весь период пользования ОС (НМА) с учетом положений главы 25 НК РФ, если реализация производится до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов, либо десяти лет (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет).

Пример 1

ЗАО "Экспотрейд", применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы-расходы", в феврале 2006 г. приобрело, оплатило и ввело в эксплуатацию автомобиль стоимостью 259 600 руб., включая НДС 18 %. - 39 600 руб. Расходы на приобретение автомобиля могут быть приняты четырьмя равными долями в течение 2006 г. в следующем порядке:

31 марта 2006 г. - 64 900 руб.; 30 июня 2006 г. - 64 900 руб.; 30 сентября 2006 г. - 64 900 руб., 31 декабря 2006 г. - 64 900 руб.

Пример 2

ЗАО "Экспотрейд" 15 октября 2003 приобрело и ввело в эксплуатацию сервер стоимостью 180 000 руб. Основное средство было отражено в составе расходов в последний день налогового периода, т.е. 31 декабря 2003 г в соответствии со статьей 346.17 НК РФ. Затем 31 октября 2006 г. сервер был продан. С момента приобретения сервера прошло три года. Однако с момента учета расходов на его приобретение прошло только 2 года 10 месяцев. Поэтому организации необходимо выполнить перерасчет налоговой базы за весь период пользования сервером и, произвести доплату единого налога и пени.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 г., на конкретных примерах.

Заполнение декларации за 2006 г.
для объекта налогообложения "доходы-расходы"

Пример 3

ЗАО "Экспотрейд", применяющим упрощенную систему налогообложения с oбъектом налогообложения "доходы-расходы", в 2005 г. был получен убыток в сумме 500 000 руб. (доходы 6 100 000 руб., расходы 6 600 000 руб.), который переносится на 2006 г. По итогам 2005 г. был исчислен минимальный налог в сумме 61 000 руб. (6 100 000 руб. х 1% = 61 000 руб.). По итогам 2006 г. организацией получены доходы в сумме 7 350 000 руб., расходы составили 6 500 000 руб. За год были уплачены авансовые платежи по единому налогу на сумму 51 000 руб.

Налоговую базу за 2006 г. можно уменьшить на сумму разницы между суммой уплаченного за 2005 г. минимального налога, и суммой налога, исчисленной в общем порядке (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ). В 2005 г. единый налог не начислялся в связи с отсутствием налоговой базы, поэтому в расходы при исчислении налоговой базы за 2006 г. включается вся сумма минимального налога, начисленного по итогам 2005 г. Налоговая база за 2006 г. составит:

7 350 000 руб. - 6 500 000 руб. - 61 000 руб. = 789 000 руб.

Рассчитаем сумму убытка, перенесенного с 2005 г., которая может быть отнесена на уменьшение налоговой базы 2006 г.:

789 000 руб. X 30% = 236 700 руб. Налоговая база для расчета единого налога составит:

789 000 руб. - 236 700 руб. = 552 300 руб. Рассчитаем сумму единого налога, подлежащую уплате за 2006 г.:

552 300 руб. X 15% = 82 845 руб. Сумма минимального налога составит:

7 350 000 руб. X 1% = 73 500 руб.

Т.к. сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму минимального налога, организация осуществляет уплату единого налога.

Оставшаяся часть убытка в сумме 500 000 руб. - 236 700 руб. = 263 300 руб. может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Заполним налоговую декларацию. Начнем с заполнения Раздела 2 декларации.

Раздел 2. Расчет налога (минимального налога)

(в руб.)

Наименование показателей	Код стро- ки	Значение показателей
		Объект налогообложения
		Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов
1	2	3	4
Сумма полученных доходов	010		7 350 000
Сумма произведенных расходов	020	X	6 500 000
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период	030	X	61 000
Итого получено - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)	040	X	789 000
- убытков (код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	X	-
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 040	050	X	236 700
Налоговая база по исчислению налога (по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код стр. 040 - код стр. 050))	060		552 300
Ставка налога (%)	070	6	15
Сумма исчисленного налога(код стр. 060 х код стр. 070)	080		82 845
Ставка минимального налога (%)	090	X	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период(код стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период)	100	X	73 500
Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога по коду стр. 080	110		X
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 - сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	120		51 000
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по гр. 3 (код стр. 080 - код стр. 110 - код стр. 120);по гр. 4 - (код стр. 080 - коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)	130		31 845
Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по гр. 3 - (код стр. 120 - (код стр. 080 - код стр. 110); по гр. 4 - (код стр. 120 - код стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)	140
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый период)	150

Затем заполним Раздел 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" декларации.

По коду стр. 010 указывается код бюджетной классификации (КБК) (код стр. 010 - 18210501020011000110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов). По коду стр. 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя).

По коду стр. 030 указываем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам года. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 130 графы 4 Раздела 2 декларации за налоговый период (31845 руб.).

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду стр. 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Значение показателя по данному коду строки в этом случае соответствует значению показателя по коду стр. 150 (графа 4) Раздела 2 декларации за налоговый период. В этом случае по коду стр. 010 указывается КБК 18210501030011000110 - единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Заполнение декларации за 2006 г.
для объекта налогообложения "доходы"

Пример 4

По итогам 2006 г. доходы ЗАО "Тройка", применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", составили 7 500 000 руб.

За этот же период уплачено:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 252 000 руб.;

пособий по временной нетрудоспособности за счет средств организации - 26 000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога и заполним Раздел 2 налоговой декларации.

Сумма налога равна:

7 500 000 руб. X 6% = 450000 руб.

Сумма налога может быть уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных за счет средств организации пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 процентов.

50% от суммы налога составят:

450 000 руб. X 50% = 225000 руб.

Общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности составляет:

252 000 руб. + 26 000 руб. = 278 000 руб. " 225 000 руб.

Таким образом, сумма налога (450 000 руб.) может быть уменьшена на 225 000 руб.

Заполним декларацию по единому налогу.

Раздел 2. Расчет налога (минимального налога)

(в руб.)

Наименование показателей	Код стро- ки	Значение показателей
		Объект налогообложения
		Доходы	Доходы, уменьшен ные на величину расходов
1	2	3	4
Сумма полученных доходов	010	7 500 000
Сумма произведенных расходов	020	X
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период	030	X
Итого получено - доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)	040	X
- убытков (код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	X
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 040	050	X
Налоговая база для исчисления налога (по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код стр. 040 - код стр. 050))	060	7 500 000
Ставка налога (%)	070	6	15
Сумма исчисленного налога(код стр. 060 х код стр. 070)	080	450 000
Ставка минимального налога (%)	090	X	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период(код стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период)	100	X
Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога по коду стр. 080	110	225 000
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 - сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	120	160 000
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по гр. 3 (код стр. 080 - код стр. 110 - код стр. 120);по гр. 4 - (код стр. 080 - коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)	130	65 000
Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по гр. 3 - (код стр. 120 - (код стр. 080 - код стр. 110); по гр. 4 - (код стр. 120 - код стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)	140
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации за налоговый период)	150

Затем заполним Раздел 1 "Сумма налога (минимального Бухгалтерский учет налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной и отчетность системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" декларации.

По коду стр. 010 указываем КБК - 18210501010011000110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. По коду стр. 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя).

По коду стр. 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 130 (графы 3) Раздела 2 декларации за налоговый период (65 000 руб.).

Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2006 года, должен быть перечислен не позднее 2 апреля 2007 г. организациями, и не позднее 30 апреля 2007 г. индивидуальными предпринимателями.

И.И. Турбина

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2007 г.