Вопрос: Учитывается ли предусмотренное трудовым договором в случае его (договора) досрочного расторжения выходное пособие Генерального директора ООО в размере не ниже его дохода за последние три месяца работы (см. пример ниже) в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль организации-работодателя? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2007 г.)

Учитывается ли предусмотренное трудовым договором в случае его (договора) досрочного расторжения выходное пособие Генерального директора ООО в размере не ниже его дохода за последние три месяца работы (см. пример ниже) в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль организации-работодателя?

В соответствии с подпунктом 9 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата налогоплательщика.

Расходы, предусмотренные в подпункте 9 статьи 255 НК РФ, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только при условии соблюдения работодателем норм и требований, предусмотренных трудовым законодательством РФ, а также положений пункта 1 статьи 252 НК РФ.

При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ расходы организаций на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии со статьей 164 ТК РФ гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Трудовым законодательством (статья 165 ТК РФ) предусмотрены случаи предоставления компенсаций, в том числе при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, и другие, установленные законодательством Российской Федерации и связанные с режимом работы и условиями труда.

Кроме того, согласно статье 145 ТК РФ размеры оплаты труда руководителей иных организаций (не финансируемых из бюджета), их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора.

Выходные пособия являются гарантированными компенсациями руководителю организации и работникам, связанными с расторжением трудового договора.

Статьями 178, 181, 278 и 279 ТК РФ предусмотрены случаи и размеры выплат указанных выходных пособий для работников и руководителя организации.

Согласно статье 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работнику при расторжении трудового договора в связи с:

отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (пункт 8 части первой статьи 77 ТК РФ);

призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (пункт 1 части первой статьи 83 ТК РФ);

восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (пункт 2 части первой статьи 83 настоящего Кодекса);

отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (пункт 9 части первой статьи 77 ТК РФ);

признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 5 части первой статьи 83 ТК РФ);

отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (пункт 7 части первой статьи 77 ТК РФ).

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

На основании статьи 181 ТК РФ в случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника.

В соответствии с пунктом 2 статьи 278 ТК РФ, помимо оснований, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, трудовой договор с руководителем организации прекращается по следующим дополнительным основаниям:

1) в связи с отстранением от должности руководителя организации - должника в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);

2) в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора. Решение о прекращении трудового договора по указанному основанию в отношении руководителя унитарного предприятия принимается уполномоченным и собственником унитарного предприятия органом в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 3) по иным основаниям, предусмотренным трудовым договором.

Согласно статье 279 ТК РФ в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с пунктом 2 статьи 278 ТК РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором.

Пример

В соответствии с Трудовым договором с Ивановым И.И. (Генеральный директор ООО "Гром") в случае досрочного расторжения трудового договора ООО выплачивает Генеральному директору выходное пособие в размере не ниже дохода генерального директора за последние три месяца работы.

В соответствии с налоговой карточкой по учету доходов и налога, расчетным листком за январь 2006 г. данная выплата была произведена Иванову И.И. в размере 300 000 руб.

Выходное пособие Иванову И.И. в размере 300 000 руб. было выплачено на основании Распоряжения Генерального директора Петрова М.В. согласно Трудовому договору с генеральным директором ООО "Гром" и протоколу N 3 внеочередного общего собрания участников ООО "Гром" с Решением о досрочном прекращении полномочий (по собственному желанию) генерального директора ООО "Гром" г-на Иванова И.И. с 1 января 2006 г.

В рассматриваемом случае прекращение полномочий Иванова И.И. в качестве генерального директора ООО "Гром" произошло на основании Приказа (распоряжения) Генерального директора Иванова И.И. о переводе работника на другую работу на период с 1 января 2006 г. по 31 марта 2006 г.

При этом отсутствует Приказ (распоряжение) о досрочном прекращении (расторжении) вышеуказанного трудового договора с работником (увольнении) Ивановым И.И. (Генеральный директор ООО "Гром"), оформленный по унифицированной форме N Т-8 (утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1) с указанием причины увольнения со ссылкой на статью ТК РФ.

Исходя из изложенного, денежная выплата Иванову И.И. в размере дохода генерального директора ООО "Гром" за последние три месяца работы, равная 300 000 руб., не является выходным пособием согласно вышеназванному Соглашению к Трудовому договору, нормам ТК РФ, и, следовательно, не относится к гарантированным компенсационным начислениям, связанным с расторжением трудового договора, и расходам на оплату труда.

При этом данная выплата является экономически не обоснованной и несвязанной с деятельностью ООО "Гром", направленной на получение дохода, и, следовательно, не признается расходом при исчислении налога на прибыль организаций на основании пункта 21 и пункта 49 статьи 270 НК РФ.

Г.Ч. Парфенова

1 февраля 2007 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2007 г.