Вопрос: Уменьшают ли расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, облагаемые налогом на прибыль доходы организации в случае переноса этого отпуска с прошлого года? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2007 г.)

Уменьшают ли расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, облагаемые налогом на прибыль доходы организации в случае переноса этого отпуска с прошлого года?

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В статье 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом следует учитывать, что в соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ расходы организаций на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Также необходимо иметь в виду, что согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (в ред. Федерального закона от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ).

Пунктами 7 и 8 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, соответственно: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, и денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (в ред. Федерального закона от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ).

Трудовым законодательством (статья 165 ТК РФ) предусмотрены случаи предоставления компенсаций, в том числе при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, и другие, установленные законодательством Российской Федерации и связанные с режимом работы и условиями труда.

Что касается расходов на оплату неиспользованного за прошлый год и перенесенного на текущий период очередного отпуска, не превышающего 28 календарных дней, то необходимо учитывать следующее.

Согласно статье 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Статьей 124 ТК РФ (в ред. от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ) определено следующее.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях: временной нетрудоспособности работника; исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы; в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами.

Если работнику своевременно не была произведена оплата за время ежегодного оплачиваемого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала этого отпуска позднее чем за две недели до его начала, то работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, согласованный с работником.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, при переносе этого отпуска с прошлого года, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Г.Ч. Парфенова

1 февраля 2007 г.

"Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2007 г.