Вопрос: Организация арендует имущество. Договор аренды предусматривает обязанность арендатора осуществлять текущий и капитальный ремонт за счет собственных средств без возмещения арендодателем. Капитальный ремонт производится подрядным и хозяйственным способами. Учитываются ли расходы на капитальный ремонт как текущие расходы арендатора и включаются ли они в налоговую базу по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.)

Организация арендует имущество. Договор аренды предусматривает обязанность арендатора осуществлять текущий и капитальный ремонт за счет собственных средств без возмещения арендодателем. Капитальный ремонт производится подрядным и хозяйственным способами. Учитываются ли расходы на капитальный ремонт как текущие расходы арендатора и включаются ли они в налоговую базу по налогу на прибыль?

Нормы главы 25 НК РФ по определению налоговой базы не ставят расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего, капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный).

Пунктом 1 ст. 260 НК РФ установлено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ нормы этой статьи Кодекса применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение вышеприведенных расходов арендодателем не предусмотрено.

Таким образом, все расходы, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что при проведении особо дорогих и сложных видов ремонта налогоплательщик для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств имеет право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

Р.Н. Митрохина,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.