Вопрос: Налоговый орган не отражает в карточке расчетов с бюджетом (карточке "РСБ") налогоплательщика данные из корректирующих налоговых деклараций за периоды, по которым истек трехлетний срок для проведения налоговых проверок. Однако НК РФ не ограничивает каким-либо сроком право налогоплательщика на корректировку налоговых деклараций. В этой связи может ли быть осуществлен возврат (зачет) излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налога на основании вышеуказанных корректирующих налоговых деклараций? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.)

Налоговый орган не отражает в карточке расчетов с бюджетом (карточке "РСБ") налогоплательщика данные из корректирующих налоговых деклараций за периоды, по которым истек трехлетний срок для проведения налоговых проверок. Однако НК РФ не ограничивает каким-либо сроком право налогоплательщика на корректировку налоговых деклараций. В этой связи может ли быть осуществлен возврат (зачет) излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налога на основании вышеуказанных корректирующих налоговых деклараций?

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно п. 2 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации.

Внесение налогоплательщиком изменений в налоговые декларации, согласно которым уменьшаются исчисленные ранее суммы налога, и отражение налоговым органом сумм уменьшения налога по карточкам "РСБ" приводит к образованию по данному виду налога переплаты (то есть излишне уплаченного налога) или к зачету налога в счет погашения недоимки (при ее наличии).

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

Однако при этом читателям журнала следует иметь в виду, что согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты вышеуказанной суммы.

Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком также в течение трех лет со дня излишней уплаты налога. Данная позиция нашла подтверждение в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04, где определено, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика, поэтому к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим.

Учитывая вышеизложенное, а также разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24.08.2004 N 03-02-07/15, налогоплательщик вправе внести изменения в налоговую декларацию за налоговый период, после окончания которого истек трехлетний срок, а налоговый орган обязан принять данную декларацию. При этом возврат (зачет) излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налога может быть осуществлен, если со дня уплаты вышеуказанных сумм налога не истек трехлетний срок.

А.А. Назаров

1 апреля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.