Вопрос: На балансе предприятия числится объект внешнего благоустройства (асфальтированная площадка перед зданием офиса). Согласно ответу ООО "X" от 12.05.2004 по указанному объекту в бухгалтерском учете амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на отдельном забалансовом счете. 1) Какие проводки должны быть сделаны после начисления износа на всю стоимость объекта? 2) На основании каких документов может быть списан объект благоустройства, и как отразить эту операцию в учете? (ООО "Аудит-новые технологии", январь 2007 г.)

На балансе предприятия числится объект внешнего благоустройства (асфальтированная площадка перед зданием офиса). Согласно ответу ООО "X" от 12.05.2004 по указанному объекту в бухгалтерском учете амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на отдельном забалансовом счете.

1) Какие проводки должны быть сделаны после начисления износа на всю стоимость объекта?

2) На основании каких документов может быть списан объект благоустройства, и как отразить эту операцию в учете?

В бухгалтерском учете объекты внешнего благоустройства до 01.01.2006 признавались объектами основных средств, не подлежащими амортизации, и включались в состав основных средств организации по первоначальной стоимости, установленной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Износ по объектам внешнего благоустройства начислялся в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывалось на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств" (п. 17 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

С внесением в ПБУ 6/01 изменений*(1), в том числе редакции пункта 17 ПБУ 6/01, порядок учета объектов внешнего благоустройства с 01.01.2006 изменился. В настоящее время на забалансовом счете производится обобщение информации только по объектам основных средств у некоммерческих организаций. Из этой группы исключены объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п), в бухгалтерском учете указанные объекты теперь подлежат амортизации в общеустановленном порядке.

Приказ Минфина от 12.12.2005 N 147н вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2006 (п. 2), следовательно, применяется к объектам внешнего благоустройства, принятым к учету после 01.01.2006. К такому же мнению склоняется Минфин РФ в письмах от 2.06.2006 N 07-05-06/133, от 7.07.2006 г. N 03-06-01-04/129.

Исходя из этого, износ объекта благоустройства отражается в соответствии со старым порядком - на забалансовом счете.

Относительно порядка списания объекта благоустройства предлагаем исходить из норм Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случае:

- продажи;

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии,

- при стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,

- паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях. (29 ПБУ 6/01).

Таким образом, предприятие не должно списывать основное средство только в силу того, что износ был начислен полностью, поскольку основное средство еще используется в его деятельности, а так же выбыть по какому-либо из перечисленных оснований. В противном случае, при инвентаризации будет выявлено расхождение между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Вывод

Объектами бухгалтерского учета являются имущество и хозяйственные операции предприятия. В связи с этим, если объект благоустройства используется, и не выбывает, он продолжает учитываться на балансе предприятия до момента прекращения признания данных объектов в балансе, т.е. по мере ликвидации, продажи, безвозмездной передачи и выбытия по иным основаниям.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества (п. 77 Методических указаний по бухгалтерском учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

Если комиссия примет решение о непригодности объекта, он подлежит списанию с баланса предприятия.

Списание объекта благоустройства оформляется с применением унифицированных форм первичной учетной документации, установленных Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7. Для оформления пришедших в негодность объекта основных средств применяется форма N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств".

Таким образом, списание объекта благоустройства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии.

В бухгалтерском учете данная операция найдет свое отражение в нижеизложенном порядке.

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

В данном случае уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия (списания) объекта основных средств в соответствии с пунктом 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99*(2) признается прочими расходами организации.

При выбытии объектов благоустройства сумма износа по ним списывается со счета 010 "Износ основных средств".

Дебет	Кредит	Содержание операции
01 "Основные средства"		Учитывается объект благоустройства
Забалансовый счет 010 "Износ основных средств		Начисленный износ в конце года ежегодно за балансом
91 "Прочие расходы"	01 "Основные средства"	Списана первоначальная стоимость объекта
	Забалансовый счет 010 "Износ основных средств	Списаны начисленные суммы износа
99 "Прибыли и убытки"	68 "Расчеты с бюдже- том" "налог на при- быль"	Отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО) согласно ПБУ 18/02

Вывод

Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии.

15 января 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н.