Вопрос: ОАО "Регионгаз" приобретает автотранспортные средства по договорам лизинга. Право собственности принадлежит лизингодателю и учитывается на его балансе. По закону N области от 22.11.2002 г. N 87-ОЗ налогоплательщики - лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, они - плательщики транспортного налога. В соответствии с письмом от 6.03.06 года N 03-06-04-04/07 плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту госрегистрации транспортных средств. Должна ли организация уплачивать транспортный налог? Какой документ является основанием: ПТС или свидетельство о регистрации? (ООО "Аудит-новые технологии", январь 2007 г.)

ОАО "Регионгаз" приобретает автотранспортные средства по договорам финансовой аренды (лизинга). В соответствии с условиями договоров право собственности на имущество принадлежит лизингодателю и учитывается на балансе лизингодателя.

Транспортное средство, переданное согласно договору лизинга по договоренности сторон, может быть зарегистрировано либо на лизингодателя, либо на лизингополучателя (ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). В нашем случае, согласно паспортам транспортных средств, собственником автомобилей являются лизинговые компании.

В соответствии со ст. 2 Областного закона N области от 22.11.2002 г. N 87-ОЗ "О транспортном налоге" налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Следовательно, они и являются в соответствии с областным законом плательщиками транспортного налога.

Кроме этого, в соответствии с разъяснениями Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ письмо от 6 марта 2006 года N 03-06-04-04/07 плательщиками транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Правы ли мы и должна ли наша организация начислять и, соответственно, уплачивать транспортный налог по вышеуказанным автомобилям?

Какой документ является основанием для начисления транспортного налога: ПТС или свидетельство о регистрации в органах Госавтоинспекции?

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. При этом действующее законодательство не связывает обязанность по уплате транспортного налога с наличием права собственности на автомобиль.

Порядок регистрации транспортных средств установлен "Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД РФ"*(1) (далее - Правила). Согласно п. 52 Правил транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные им на основании договора лизинга физическому или юридическому лицу во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем. При этом в порядке временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем могут быть зарегистрированы как транспортные средства, ранее зарегистрированные за лизингодателем, так и те транспортные средства, которые за лизингодателем не регистрировались

Из текста представленных Договоров лизинга можно сделать вывод, что стороны установили, что транспортные средства, переданное в лизинг изначально регистрируется за лизингополучателем*(2). Однако сам по себе факт наличия такой обязанности в договоре не влечет автоматическую уплату транспортного налога лизингополучателем. Для того, чтобы к лизингополучателю перешли обязанности по уплате транспортного налога необходимо чтобы транспортное средство было фактически зарегистрировано за лизингополучателем. И именно с момента такой регистрации лизингополучатель становится налогоплательщиком транспортного налога.

Документом, подтверждающим произведенную временную регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, является свидетельство о регистрации транспортных средств (п. 3.3. Правил).

Как следует из указанного Вами в запросе Письма Минфина от 6 марта 2006 г. N 03-06-04-04/07, обязанность по уплате транспортного налога возлагается на лизингодателя только в случае, если по договору лизинга транспортное средство было первоначально зарегистрировано за лизингодателем. В случае же, если транспортное средство изначально было зарегистрировано за лизингополучателем, то обязанность по уплате транспортного налога возлагается именно на лизингополучателя, об этом прямо указано в последнем абзаце Письма.

Из устных разъяснений исполнителя запроса следует, что Обществу неизвестно, является ли регистрация транспортных средств за Облгазом, как лизингополучателем, первоначальной регистрацией, либо транспортные средства были первоначально зарегистрированы за лизингодателем, а только потом за лизингополучателем.

Как указывалось выше, в первом случае обязанность по уплате транспортного налога возлагается на лизингополучателя.

Во втором случае, по нашему мнению, обязанность по уплате транспортного налога должна быть возложена на лизингодателя, как это и указано в Письме Минфина от 6 марта 2006 г. N 03-06-04-04/07.

Данный вывод основан на следующем.

Временная регистрация транспортного средства, ранее зарегистрированного за лизингодателем, за лизингополучателем не означает прекращения первоначально произведенной регистрации. Таким образом, в подобном случае транспортное средство продолжает оставаться зарегистрированным за лизингодателем при наличии временной регистрации за лизингополучателем.

В то же время согласно п. 40 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ*(3)" в случае, если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет в других органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, уплата налога по месту их временного нахождения не производится".

Таким образом, в случае, если приобретенные по договору транспортные средства были зарегистрированы за лизингодателем, то он остается плательщиком транспортного налога.

Вывод

В случае, если приобретенное по договору лизинга транспортное средство было изначально зарегистрировано за лизингополучателем, то последний признается плательщиком транспортного налога.

При первоначальной регистрации транспортного средства за лизингодателем обязанности по уплате транспортного налога возлагаются на лизингодателя.

15 января 2007 г.

ООО "Аудит-новые технологии", январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом МВД РФ от 27 января 2003 г. N 59

*(2) В договоре N 11-05-ЛТ-ВН-ГЛ об этом прямо указано в п. 3.5, такой же вывод вытекает из положений раздела 3 договора N 17-05-ЛТ-ВН-АЛ

*(3) Утверждены Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.