Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки, проводимой в 2007 г. (проверяемый период 2004-2006 гг.), налоговый орган установил нарушение порядка исчисления налога. Налогоплательщик указал, что руководствовался письменным разъяснением Минфина России, полученным в 2005 г. Налоговый орган на данном основании освободил налогоплательщика от уплаты штрафа, однако потребовал уплатить сумму налога и пеней. Правомерно ли требование налогового органа в части уплаты пеней? ("Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2007 г.)

В ходе выездной налоговой проверки, проводимой в 2007 г. (проверяемый период 2004-2006 гг.), налоговый орган установил нарушение порядка исчисления налога. Налогоплательщик указал, что руководствовался письменным разъяснением Минфина России, полученным в 2005 г. Налоговый орган на данном основании освободил налогоплательщика от уплаты штрафа, однако потребовал уплатить сумму налога и пеней. Правомерно ли требование налогового органа в части уплаты пеней?

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения. Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ налогоплательщиком или налоговым агентом эти письменные разъяснения должны быть выполнены. При этом у налогоплательщика может образоваться недоимка в результате выполнения им письменных разъяснений. В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки. Пунктом 2 ст. 75 определено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах.

Федеральным законом от 27.07.06 г. N 137-ФЗ (п.п. "г" п. 52 ст. 1) ст. 75 НК РФ дополнена п. 8, вступившим в силу с 1 января 2007 г., в соответствии с которым не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания этого документа). Пункт 8 ст. 75 НК РФ в новой редакции применяется в отношении письменных разъяснений, данных уполномоченными органами после 31 декабря 2006 г. Таким образом, исполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, полученным в 2005 г., не является основанием для неначисления пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им указанных письменных разъяснений.

Ю.М. Лермонтов,

Минфин России

1 апреля 2007 г.

"Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2007 г.