Вопрос: Признаются ли авансы, уплаченные налогоплательщиком, в качестве расходов в целях налогообложения до фактической реализации товаров в случае, если речь не идет об оплате приобретаемых материалов, сырья и т.д.? В частности, признаются ли расходами суммы арендной платы, уплаченной авансом за шесть последующих месяцев, а также уплаченная авансом абонентская плата за телефон? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.)

Признаются ли авансы, уплаченные налогоплательщиком, в качестве расходов в целях налогообложения до фактической реализации товаров в случае, если речь не идет об оплате приобретаемых материалов, сырья и т.д.? В частности, признаются ли расходами суммы арендной платы, уплаченной авансом за шесть последующих месяцев, а также уплаченная авансом абонентская плата за телефон?

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса, при этом перечень данных расходов является исчерпывающим.

Поскольку в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименован такой вид расходов, как суммы авансов (предоплат), то вышеуказанные расходы (в том числе авансы в счет приобретения материалов, сырья и товаров для последующей реализации) в целях налогообложения не учитываются.

В то же время по вопросу авансовой оплаты фактически не оказанных услуг по договору аренды и услуг связи отмечаем, что данные платежи уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, равномерно (ежемесячно) в течение отчетных периодов по мере приобретения услуг по договору аренды или услуг связи.

У.В. Бокова,

главный специалист - эксперт Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.