Вопрос: ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрело за плату беспроцентный вексель другой коммерческой организации, который затем был передан учредителю данного ООО в счет выплаты дивидендов. Признается ли передача векселя сторонней организации по цене его приобретения в счет погашения своих обязательств перед учредителем по выплате дивидендов доходом, учитываемым при налогообложении? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.)

ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", приобрело за плату беспроцентный вексель другой коммерческой организации, который затем был передан учредителю данного ООО в счет выплаты дивидендов.

Признается ли передача векселя сторонней организации по цене его приобретения в счет погашения своих обязательств перед учредителем по выплате дивидендов доходом, учитываемым при налогообложении?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта обложения единым налогом, доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 настоящего Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

При этом согласно подпункту 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В соответствии со ст. 142 и 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации вексель не является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком к стоимости его приобретения не применяется подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В связи с вышеизложенным выручка, равная номиналу приобретенного и переданного учредителю организации векселя, является доходом организации и учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения.

У.В. Бокова,

главный специалист - эксперт Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.