Вопрос: Организация-займодавец установила в основном договоре займа "плавающую" процентную ставку, изменяющуюся ежемесячно. Конкретная величина процентной ставки определяется на каждый месяц дополнительными соглашениями, заключаемыми к основному договору займа. Какая доходность будет признаваться в вышеуказанной ситуации первоначальной доходностью для целей налогообложения прибыли? Должна ли организация-займодавец, заключая новый договор займа, установить в нем первоначальную доходность исходя из первоначальной доходности, определенной в предыдущем (прекратившемся) договоре займа? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.)

Организация-займодавец установила в основном договоре займа "плавающую" процентную ставку, изменяющуюся ежемесячно. Конкретная величина процентной ставки определяется на каждый месяц дополнительными соглашениями, заключаемыми к основному договору займа. Какая доходность будет признаваться в вышеуказанной ситуации первоначальной доходностью для целей налогообложения прибыли? Должна ли организация-займодавец, заключая новый договор займа, установить в нем первоначальную доходность исходя из первоначальной доходности, определенной в предыдущем (прекратившемся) договоре займа?

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 настоящего Кодекса, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа [текущего и (или) инвестиционного]. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения вышеуказанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

В соответствии со ст. 453 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.

В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не следует из соглашения или характера изменения договора.

Таким образом, организация вправе внести в договор изменения, касающиеся процентной ставки, установленной по договору займа, путем заключения дополнительного соглашения.

Учитывая вышеизложенное, в случае заключения дополнительного соглашения, изменяющего процентную ставку по основному договору займа, первоначальной доходностью для целей налогообложения прибыли будет признаваться доходность, установленная в дополнительном соглашении на определенный период времени.

В соответствии с п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Поэтому организация, заключая новый договор займа, вправе установить первоначальную доходность, отличную от той доходности, которая была определена в предыдущем договоре займа. При этом расходы в виде начисленных процентов будут признаваться для целей налогообложения прибыли в размере и на условиях, установленных ст. 269 НК РФ.

Д.В. Коновалов

1 апреля 2007 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.