Вопрос: Вправе ли акционерное общество из суммы начисленных своим акционерам дивидендов вычесть сумму дивидендов, полученных самим акционерным обществом ранее, а также сумму налога, удержанного и уплаченного налоговым агентом при такой выплате, либо акционерное общество вправе вычесть только сумму дивидендов, полученных самим акционерным обществом ранее, без суммы налога, удержанного и уплаченного налоговым агентом? ("Финансовая газета", N 15, апрель 2007 г.)

Вправе ли акционерное общество из суммы начисленных своим акционерам дивидендов вычесть сумму дивидендов, полученных самим акционерным обществом ранее, а также сумму налога, удержанного и уплаченного налоговым агентом при такой выплате, либо акционерное общество вправе вычесть только сумму дивидендов, полученных самим акционерным обществом ранее, без суммы налога, удержанного и уплаченного налоговым агентом?

В соответствии с положениями п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной п.п. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Учитывая изложенное, акционерное общество, принимающее решение о выплате дивидендов своим акционерам и определяющее общую сумму налога, необходимую к удержанию и перечислению в бюджет с выплачиваемых дивидендов, вправе из суммы начисленных своим акционерам дивидендов вычесть только сумму дивидендов, полученных самим акционерным обществом ранее, т.е. без суммы налога, удержанного и уплаченного налоговым агентом.

Д. Осипов,

ФНС России

12 апреля 2007 г.

"Финансовая газета", N 15, апрель 2007 г.