Вопрос: Необходимо ли организации перечислить в бюджет НДС с аванса, полученного от посольства Республики Казахстан в рамках договора на издание книги в 2007 г. для нужд посольства? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2007 г.)

Необходимо ли организации перечислить в бюджет НДС с аванса, полученного от посольства Республики Казахстан в рамках договора на издание книги в 2007 г. для нужд посольства?

На основании п.п. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0% при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ним членов их семей. Указанная норма подлежит применению, если законодательством соответствующего иностранного государства в отношении названных лиц установлен аналогичный порядок. Перечень таких иностранных государств (далее - перечень) определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Минфином России.

Названный перечень содержится в письме МНС России от 1.04.03 г. N РД-6-23/382 (ред. от 4.06.04 г. N 23-2-11-8-1843) "О перечне государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость" (далее - письмо). На основании письма к категории государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала налоговая ставка 0% применяется без ограничений на условиях взаимности в соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, относится Республика Казахстан. Порядок применения нулевой ставки и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), определен Правилами применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 г. N 1033.

Пунктом 4 правил определено, что организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки.

Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии:

договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Чтобы воспользоваться нулевой ставкой НДС, продавец должен представить эти документы в налоговые органы.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пп. 3, 7-11, 13-15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). По мере реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежат вычету из бюджета.

Т. Жежелева,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

12 апреля 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2007 г.