Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет традиционную систему налогообложения. Имеет ли он право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему по информационным услугам, и можно ли отнести эти расходы к профессиональному вычету при расчете НДФЛ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет традиционную систему налогообложения. Имеет ли он право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему по информационным услугам, и можно ли отнести эти расходы к профессиональному вычету при расчете НДФЛ?

В соответствии со ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС. На основании п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы они имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Кроме того, совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок). Пунктом 16 Порядка установлено, что расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие расходы.

В соответствии с п. 18 Порядка стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС (раздел I Книги учета), и налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

К числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые не являются объектами обложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ и (или) освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации согласно ст. 148 Кодекса, а также в тех случаях, когда индивидуальные предприниматели получили освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 Кодекса.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается согласно порядку, изложенному в п. 2 ст. 170 НК РФ. Так, на основании п. 2 указанной статьи суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по изготовлению и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Исходя из изложенного, если индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, обязанным исчислять и уплачивать этот налог в общеустановленном порядке, при определении размера налоговой базы по НДФЛ доходы от операций по реализации товаров (работ, услуг) определяются как доход от реализации товаров (работ, услуг), исчисленный без учета НДС. В аналогичном порядке не учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для предпринимательской деятельности, суммы НДС, уплаченные при приобретении этих товаров (работ, услуг).

Поскольку индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС, в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ за год он не вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов суммы НДС, уплаченные за товары, приобретенные и используемые для осуществления предпринимательской деятельности. При этом размер полученного за год дохода определяется как сумма дохода, полученного от реализации товаров без учета НДС.

Т. Жежелева,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

12 апреля 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2007 г.