Вопрос: Просьба разъяснить, каков порядок учета для целей налогообложения прибыли цифровой телефонной станции стоимостью более 10 000 рублей и цифровых телефонных аппаратов, приобретенных для подключения к указанной станции стоимостью менее 10 000 рублей за единицу? ("Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 4, апрель 2007 г.)

Просьба разъяснить, каков порядок учета для целей налогообложения прибыли цифровой телефонной станции стоимостью более 10 000 рублей и цифровых телефонных аппаратов, приобретенных для подключения к указанной станции стоимостью менее 10 000 рублей за единицу?

Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

В соответствии с НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Таким образом, для признания имущества в качестве амортизируемого объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль должны одновременно выполняться следующие условия:

- имущество должно являться собственностью организации;

- имущество должно участвовать в деятельности, приносящей доходы;

- имущество должно использоваться в качестве средства труда более 12 месяцев;

- стоимость имущества должна составлять более 10 000 рублей.

На основании ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества согласно ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, к третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет включительно) отнесены аппараты телефонные и устройства специальные, включая аппараты таксофонные и радиотелефоны (код 14 3222135).

Таким образом, телефонные аппараты стоимостью более 10 000 рублей включаются в третью амортизационную группу. Соответственно, телефонные аппараты стоимостью менее 10 000 рублей учитываются в расходах организации единовременно по мере ввода в эксплуатацию.

Вместе с тем при приобретении цифровой телефонной станции и цифровых телефонов к ней следует принимать во внимание следующее.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением Госкомстата России от 26.12.1994 N 359, объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.

К материальным основным фондам (основным средствам), в частности, относятся оборудование и аппаратура радио, телевидения и связи (код 14 3200000).

Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

И.Ю. Кузьмин,

консультант Отдела методологии бюджетного учета,

бюджетной отчетности и бюджетной классификации

Департамента бюджетной политики Минфина России

1 апреля 2007 г.

"Советник бухгалтера бюджетной сферы", N 4, апрель 2007 г.