Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий "упрощенку" с выбранным объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", просит разъяснить, возможно ли отнести на материальные расходы затраты по инкассации денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 4, апрель 2007 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий "упрощенку" с выбранным объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", просит разъяснить, возможно ли отнести на материальные расходы затраты по инкассации денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники?

Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Данным перечнем расходы по инкассации денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники, не предусмотрены.

Вместе с тем, указанные затраты могут быть отнесены на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, которые предусмотрены второй частью подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ.

Статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. N 395-1) установлен перечень банковских операций и других сделок, которые вправе осуществлять кредитные организации.

Согласно статье 30 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основании договоров, если иное не предусмотрено этим же законом. При заключении договоров кредитные организации и их клиенты вправе самостоятельно определить конкретный перечень осуществляемых кредитными организациями в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 банковских операций и сделок (оказываемых ими банковских услуг), за которые взимается отдельная плата, а также их стоимость и необходимые условия их осуществления (оказания).

Кроме того, необходимо также учитывать, что согласно пункту 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций. При этом согласно разъяснениям, содержащимся в письме ФНС России от 14 ноября 2005 г. N 22-2-16/2075 и в письме Минфина России от 9 июня 2006 г. N 03-11-02/34, в целях соблюдения указанной нормы налогоплательщикам следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок).

Автор обращает особое внимание на то, что требование пункта 4 статьи 346.11 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Однако индивидуальные предприниматели часто возражают против того, что на них распространяется Порядок. В качестве аргумента они, как правило, приводят тот факт, что среди круга лиц, на которых распространяется названный документ, индивидуальные предприниматели не поименованы.

И формально это соответствует действительности. Ведь пунктом 44 Порядка установлено, что названный Порядок применяется всеми предприятиями на территории Российской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации, а также предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Тем не менее ФНС России и Минфин России в упомянутых выше письмах разъясняют, что в целях пункта 4 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие расчеты наличными деньгами, обязаны руководствоваться в своей деятельности положениями Порядка.

А пунктом 6 Порядка, в частности, установлено, что предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Таким образом, в случае открытия предпринимателем в банке расчетного счета индивидуального предпринимателя и установления ему банком лимита остатка наличных денег в кассе, при заключении им соответствующего договора с банком, предусматривающего в том числе оказание услуг по инкассации денежной выручки сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с этим банком, указанные затраты могут приниматься в качестве расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом полученные им доходы.

Датой признания расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, будет являться дата оплаты указанных расходов. При этом основанием для отнесения на расходы индивидуального предпринимателя указанных затрат будут являться заключенный с банком договор, акты об оказании услуг и платежные документы.

Т.М. Ухина,

эксперт по налогам и сборам

1 апреля 2007 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 4, апрель 2007 г.