Вопрос: Я работаю на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Для осуществления предпринимательской деятельности я арендую помещение. При оплате арендных платежей я оплачиваю коммунальные услуги. Условиями договора аренды определено, что я замещаю арендную плату расходами по коммунальным платежам. Относятся ли на расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, указанные затраты, если эти услуги предоставляются соответствующими органами коммунального хозяйства и МГТС по договору с арендодателем, а их возмещение арендатором производится по счету-фактуре? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 4, апрель 2007 г.)

Я работаю на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Для осуществления предпринимательской деятельности я арендую помещение. При оплате арендных платежей я оплачиваю коммунальные услуги (за электроэнергию, отопление, водоснабжение, абонентская плата за телефон). Условиями договора аренды определено, что я замещаю арендную плату расходами по коммунальным платежам.

Относятся ли на расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом, указанные затраты (по водоснабжению, отоплению, телефон и т.д.), если эти услуги предоставляются соответствующими органами коммунального хозяйства и МГТС по договору с арендодателем, а их возмещение арендатором производится по счету-фактуре, выставляемому ему арендодателем?

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 этой же статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. При этом, согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в соответствии с нормами гражданского законодательства. Таким образом, в случае если расходы по оплате коммунальных платежей являются составной частью арендных платежей, то они могут быть включены в расходы в составе арендных платежей.

Однако в данном случае условиями договора аренды определено, что арендная плата заменяется возмещением предпринимателем расходов арендодателя по коммунальным платежам. А это означает, что данные расходы при определении объекта налогообложения не могут быть учтены, так как они не предусмотрены установленным пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ закрытым перечнем расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе уменьшить полученные доходы.

Вместе с тем подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу, расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Следовательно, абонентская плата за телефон, также оговоренная договором аренды за арендуемое имущество, в данном случае телефон, не относящаяся к коммунальным платежам, может относиться на расходы предпринимателя.

При этом в качестве оправдательных документов должны быть документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также договор на оказание услуг связи и счет за услуги связи. Как правило, в договоре аренды указывается номер предоставляемого в пользование арендатору телефона, или заключается тройственный договор (арендодатель, арендатор и МГТС), либо договор переуступки прав пользования услугами телефонной связи в пользу арендатора на время действия договора аренды.

Датой отражения в Книге учета доходов и расходов произведенных затрат будет последняя из следующих дат: дата оплаты счета услуг связи или дата счета на оплату фактически предоставленных услуг связи за соответствующий период времени.

Т.М. Ухина,

эксперт по налогам и сборам

1 апреля 2007 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 4, апрель 2007 г.