Письмо ЦБР от 30 сентября 1994 г. N 114 "О дополнении N 2 к Инструкции Центрального Банка Российской Федерации от 24.08.93 г. N 17"

Т. В. Парамонова

Дополнение N 2 к Временной инструкции Банка России от 24 августа 1993 года N 17

1. Подготовку форм общей финансовой отчетности целесообразно начинать с анализа кредитного портфеля банка. Для этой цели и инструкции N 17 на странице 44 предложена специальная таблица, которая предусматривает анализ каждой выданной банком ссуды (включая все его филиалы).

Классификация ссуд осуществляется в зависимости от четырех основных факторов:

1) отраслевой принадлежности клиента;

2) формы собственности клиента;

3) финансового положения клиентов;

4) оценки выполнения клиентом своих обязательств по ранее предоставленным ссудам.

Методические рекомендации оценки кредитных рисков для пересмотра кредитного портфеля изложены в Приложении N 6 к Инструкции N 17.

Исходя из степени риска, ссудную задолженность на отчетную дату (статья 5 Балансового отчета) рекомендуется подразделить на 5 условных групп. При отнесении ссуд к той или иной группе риска необходимо проанализировать:

1) срочную (текущую) ссудную задолженность,*)

2) просроченную ссудную задолженность

а) по основному долгу;

б) по просроченным процентам.

При этом необходимо разделить проценты на:

- просроченные до 30 дней с момента наступления срока платежа;

- просроченные более 30 дней.

Кредиты, не вызывающие сомнений и своевременном их возврате, относятся к 1 группе риска. При наличии у банка сомнений в своевременном возврате текущей ссудной задолженности, возникших в результате анализа отчетности клиента (например, наличие задолженности бюджету или работникам по зарплате), такую ссуду, целесообразно отнести не к 1, а более высокой группе риска, несмотря на то, что срок ее погашения еще не наступил.

Порядок отнесения к той или иной группе риска ссудной задолженности по кредитам, выданным населению на потребительские цели, определяется банком с учетом таких факторов, как наличие у ссудозаемщика постоянного дохода, его возраст и состояние здоровья, выполнение им ранее взятых обязательств, наличие залога, поручительства и т. д..

На основе анализа кредитного портфеля рассчитывается резерв на покрытие потерю в связи с риском невозврата кредитов. Этот резерв является целевым резервом и называется Резервом на возможные потери по ссудам. Его размер зависит от суммы задолженности клиента по данной ссуде (кредиту) и отнесении ее и ту или иную группу риска.

Решение о создании резерва на возможные потери по ссудам принимается руководством банка, а не акционерами (пайщиками). Создавая резерв под будущие потери по ссудам, банк "страхуется" от возможных потерь, возникающих в результате неуплаты клиентами сумм, причитающихся банку. Поскольку затраты по созданию резерва на возможные потери по ссудам относятся на расходы отчетного периода и уменьшают прибыль, в т. ч. распределяемую между акционерами (пайщиками), этот резерв не включается в расчет собственного капитала банка.

Для расчета суммы резерва на возможные потери по ссудам следует использовать приложение N 3 Дополнения N 1 от 25 февраля 1994 года к Временной Инструкции Банка России от 24 августа 1993 года N 17.

При этом необходимо помнить, что резерв на возможные потери по ссудам не создается:

- под проценты, просроченные более 30 дней с момента наступления срока платежа, и

- под ссудную задолженность, учитываемую на балансовом счете 820.

По усмотрению коммерческих банков резерв может быть создан и по межбанковским кредитам. В этом случае часть сумм балансовых счетов 074 и 822 отражается в 5 статье предварительных данных балансового отчета (Приложение N 1) одновременно уменьшая статью 2.

2. В связи с тем, что после выхода Дополнения N 1 в Плане счетов бухгалтерского учета было открыто несколько новых балансовых счетов, их следует отнести в Таблицу соответствия (Приложение N 1), а именно:

- балансовый счет 080 "Счета у банков резидентов Российской Федерации в иностранной валюте" следует включить в статью 2 Балансового отчета "Средства в банках и кредитных учреждениях";

- балансовый счет 081 Счета банков-резидентов Российской Федерации в иностранной валюте" включается в статью 15 Балансового отчета "Средства банков и кредитных учреждений";

- балансовые счета 623 "Просроченные централизованные кредитные ресурсы" и 624 "Просроченные проценты за централизованные ресурсы" включаются в статью 14 Балансового отчета "Средства Центрального банка";

- балансовые счета 717 "Средства юридических лиц, депонированные в банке для расчетов с использованием пластиковых карт", 718 "Средства физических лиц, депонированные в банке для расчетов с использованием пластиковых карт" и 812 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами" включаются в статью 16 Балансового отчета "Средства клиентов" Перед балансовым счетом 079 следует вставить слово сальдо", и в зависимости от того, какое сальдо будет складываться по этому счету, оно должно отражаться либо в статье 16 (кредитное сальдо), либо в статье 2 "Средства в банках и кредитных учреждениях" (дебетовое сальдо).

3. Вводятся новые наименования статей 19, 21 и 29 (Приложения NN 1 и 4), которые более точно отражают экономическое содержание указанных статей Балансового отчета, а именно:

Статья 19 "Прочие обязательства".

Статья 21 "Всего обязательств" и

Статья 29 "Всего обязательств и собственных средств".

В статье 19 "Прочие обязательства" перед балансовыми счетами 890 и 893 следует вставить слово "сальдо" и в зависимости от того, какое сальдо складывается по этим счетам оно будет отражаться либо в 19 статье Балансового отчета "Прочие обязательства" (кредитовое сальдо), либо в статье 12 "Прочие активы" (Дебетовое сальдо).

4. Во избежании двойного учета средств, направленных в отчетном периоде в фонды банка, за строкой 27 "Прибыль (убыток) отчетного периода" в Приложении N 1 вводятся строки:

27А "Распределено прибыли в отчетном периоде" и

27Б "Чистая нераспределенная прибыль".

Эти статьи используются для расчета прибыли в записке 10

5. Заполнив графу "Предварительные данные", сгруппировав остатки по балансовым счетам в соответствии с Приложением N 1, следует обратить внимание а обязательное соблюдение равенства:

ст. 13 "Всего активов" = ст. 29 "Всего обязательств и собственных средств".

6. Параллельно с предварительным Балансовым отчетом составляется предварительный Отчет о прибылях и убытках (ОПУ), для чего символы Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) группируются по таблице соответствия (Приложение N 2).

Аналогично тому, как для составления Балансового отчета некоторые балансовые счета разделялись на отдельные части, для составления Отчета о прибылях и убытках также необходимо символы формы N 2 разделить на части в соответствии с Приложением N 2.

7. После заполнения предварительных данных по Балансовом отчету и по Отчету о прибылях и убытках необходимо сделать корректировки отдельных статей с целью реальной оценки финансового положения банка.

Следует обратить внимание на то, что с введением Дополнения N 2 прекращается действие телеграммы от 17.03.94 г. N 15-3-3/84. В связи с этим, в статьях 7-10, 19-24, 26 Отчета о прибылях и убытках (Приложение N 2) "Предварительные данные" отражаются как положительные величины, и соответственно корректировки А10, А9 из графы "плюс" переносятся в графу "минус", а корректировки А1, А8, А7, А12, А16, А18, А2, А11, А13, А14, А17, А19, А20, А21 из графы "минус" в графу "плюс". В статьях 11, 25, 27, 29 в формуле, определяющей конечный результат, стоит знак "-" (минус).

7.1. В соответствии с Условным расчетом резерва на возможные потери по ссудам (Приложение N 3) рассчитывается корректировка А1 - сумма резерва на возможные потери по ссудам, который необходимо досоздать на отчетную дату, если ранее созданный резерв на эти цели, отраженный на балансовом счете 945, окажется ниже расчетного. В Балансовом Отчете эта корректировка будет увеличивать статью 7 "Резерв на возможные потери по ссудам" и уменьшать статью 27 "Прибыль отчетного периода", а в Отчете о прибылях и убытках увеличивать статью 26 "Изменение резерва на возможные потери по ссудам" и уменьшать статью 31 "Чистая прибыль отчетного периода".

7.2. В соответствии с принципом осторожности кроме резерва на возможные потери по ссудам Инструкцией N 17 предусматривается:

- Создание резерва на покрытие рисков (кроме кредитных) - корректировка А2 и

- списание безнадежной задолженности (кроме ссудной) - корректировка А 11.

Резерв на покрытие рисков (А2) создается под возможные будущие потери, не связанные с кредитными операциями, которые могут возникнуть после отчетного периода, но появление их очевидно уже сейчас. А2 рассчитывается на основе анализа будущих обязательств (например, судебные издержки по делам, находящимся на рассмотрении в судебных органах и др.).

Эта корректировка увеличивает статью 23 ОПУ "Другие текущие расходы" и уменьшает статью 31 ОПУ "Чистая прибыль отчетного периода". В балансовом отчете на сумму этого резерва увеличивается статья 20 "Резерв на покрытие рисков" и уменьшается статья 27 "Прибыль (убыток) отчетного периода".

Списание безнадежной задолженности (корректировка А11) осуществляется путем анализа сумм на счетах прочих дебиторов 904, 076 и 932.

В Балансовом отчете на сумму этого резерва уменьшается статья 12 "Прочие активы" и уменьшается статья 27 "Прибыль (убыток) отчетного периода".

В Отчете о прибылях и убытках эта корректировка увеличивает статью 23 "Прочие текущие расходы" и уменьшает статью 31 "Чистая прибыль отчетного периода".

Указанные в п. 7.2. резервы определяются экспертным путем, относятся на расходы банка и уменьшают прибыль отчетного периода. Однако, поскольку в действующем плане счетов балансовые счета для указанных резервов не открыты, они отражаются в общей финансовой отчетности расчетным путем.

7.3. Следующий блок корректировок связан с принципом разделения отчетных периодов и принципом наращивания доходов и расходов.

В соответствии с указанными принципами в отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времен фактического поступления средств или осуществления платежей. Вследствие этого, доходы и расходы, наращенные, но не полученные или не выплаченные до конца отчетного периода, должны включаться в отчетность того периода, в котором они возникли.

Кроме того, исходя из принципа осторожности, доходы (проценты к получению) не должны наращиваться после первого факта неуплаты процентов по данной ссуде. Что касается расходов банка, то они наращиваются без ограничений.

7.3.1. Расчет наращенных (накопленных) процентов к получению отражается корректировками:

А3 - по ссудам клиентов и

А4 - по депозитам в банках и других кредитных учреждениях.

В этих корректировках отражаются суммы процентов, относящиеся к отчетному периоду, но которые поступят или будут начислены уже после отчетной даты.

Например, если в соответствии с кредитным договором коммерческий банк ежемесячно начисляет проценты 25 числа по эту дату включительно, то при составлении балансового отчета на 1 июля должны быть рассчитаны наращенные проценты за оставшиеся пять дней с 26 по 30 июня.

Корректировки А3 "Наращенные (накопленные) проценты по ссудам клиентов" и А4 "Наращенные (накопленные) проценты по депозитам в банках и других кредитных учреждениях" будут увеличивать процентный доход отчетного периода и отражаться по ст. 1 и 2 ОПУ, а также - прибыль отчетного периода, увеличивая статью 31 ОПУ. В Балансовом отчете это найдет отражение в статьях 11 и 27.

В случае начисления процентов 25 числа, но за календарный месяц, наращенных процентов не возникает и корректировки А3 и А4 будут равны нулю.

Наоборот, наращенные проценты, относящиеся к предыдущему отчетному периоду, которые, в соответствии с действующими правилами ведения бухгалтерских счетов, включены в прибыль отчетного периода, должны быть также скорректированы. Например, проценты, начисленные (возможно и поступившие в январе) за период с 26 по 31 декабря 1993 года, нужно вычесть из прибыли отчетного периода. Поэтому корректировки А5 "Проценты по ссудам клиентов, относящиеся к предыдущему году" и А6 "Проценты по депозитам и банкам и других кредитных учреждениях, относящиеся к предыдущему году" и Балансовом отчете увеличивают статью 25 "Прибыль, оставленная в распоряжении банка", уменьшают статью 27 "Прибыль отчетного периода", а в Отчете о прибылях и убытках уменьшают статьи 1, 2 и 31.

7.3.2. Аналогично рассчитываются наращенные проценты к уплате. Корректировки А7 "Наращенные проценты по вкладам, депозитам клиентов" и А8 "Наращенные проценты по кредитам и депозитам банков и других кредитных учреждений" увеличивают расход отчетного периода и уменьшают прибыль банка. В ОПУ это найдет отражение в статьях 7, 8 и 31. В Балансовом отчете это отразится в статьях 17 и 27.

Наоборот, А9 "Наращенные проценты к уплате по депозитам клиентов, относящиеся к предыдущему году" и А10 "Наращенные проценты к уплате банкам и другим кредитным учреждениям, относящиеся к предыдущему году", но включенные в расходы отчетного периода, будут уменьшать расход отчетного периода и увеличивать прибыль. Это найдет соответствующее отражение в тех же статьях ОПУ. В Балансовом отчете эти корректировки будут уменьшать статью 25 и увеличивать статью 27.

7.3.3. При определении сумм корректировок А8 и А10 в расчет должны приниматься централизованные кредиты, учитываемые банком на балансовом счете 824. В связи с этим в Дополнении N 1 пункт 16.5 "Записка 5. Наращенные проценты" третий и последний абзацы снизу необходимо дополнить текстом "+ст. 14 ОБО".

В связи с допущенной опечаткой в Дополнении N 1 в пункте 11 в последней строке следует исправить корректировку А6 на А8. В результате строка примет следующий вид:

"А10 = А8 на предыдущую отчетную дату".

7.3.4. Суммы наращенных процентов могут рассчитываться статистическим методом либо в соответствии с Указаниями Госбанка СССР от 22 января 1991 года N 338, а именно:

размер процентной ставки делится на количество дней в году, полученное число умножается на остаток задолженности, по которой рассчитываются наращенные суммы, и умножается на количество дней в периоде, за который начисляются проценты. (Этот период называется периодом наращивания).

7.4. В соответствии с принципом осторожности необходимо сделать еще 3 корректировки А22, А23 и А25.

А22 - проценты к получению от клиентов, просроченные до 30 дней;

А23 - проценты к получению от банков и других кредитных учреждений, просроченные до 30 дней;

А25 - проценты, простроченные более 30 дней (не должны отражаться в финансовой отчетности, их учет ведется внесистемно).

Указанные корректировки определяются путем анализа балансового счета 943 "Доходы будущих периодов", и исключаются и статьи 19 "Прочие обязательства". При этом А25 уменьшает в статью 5 Балансового отчета "Кредиты". Корректировки А22 и А23 увеличивают статью 27 Балансового отчета "Прибыль отчетного периода". Одновременно в ОПУ увеличивается процентный доход, что отражается в статьях 1 и 2 и, соответственно, увеличивается статья 31 ОПУ "Чистая прибыль отчетного периода".

В Приложении N 2 "Таблица соответствия и коррективы по отдельным статьям (в Дополнении N 1) корректировку А23 "Проценты к получению от банков и других кредитных учреждений, просроченные до 30 дней" следует перенести из строки 2 "Кредиты" в строку 1 "Средства в банках и кредитных учреждениях".

8. Для определения реальной прибыли банка и собственных средств требуются корректировки, полученные в результате анализа балансовых счетов 950, 016 и прочих счетов, на которых учитываются собственные средства банка.

Цель данных корректировок - рассчитать сумму прибыли банка с учетом всех произведенных расходов, а не только отраженных по действующим правилам ведения бухгалтерского учета по балансовым счетам NN 970 и 971.

В соответствии с международными стандартами налога (на прибыль и ряд других), уплачиваемые банком, также относятся на расходы отчетного периода. Чистая прибыль (как разница между всеми доходами и расходами банка) может направляться как на увеличение (пополнение) фондов банка (балансовые счета 011, 012, 016), так и на выплату акционерам в виде дивидендов.

8.1. На основе анализа дебетового оборота балансового счета N 950 рассчитываются следующие корректировки:

А12 - сумма налога на прибыль на отчетный период.

В случае переплаты в бюджет А12 рассчитывается, исходя из фактически уплаченного налога на отчетную дату за минусом суммы переплаты, и, наоборот, в случае недовзноса - увеличивается на сумму недоплаты.

А13 - сумма резерва под обеспечение ценных бумаг, созданного в отчетном периоде. (В дальнейшем порядок формирований указанного резерва будет уточнен в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 года N 490).

А14 - сумма прочих фактических расходов, например, затраты на благотворительные цели, налог на операции с ценными бумагами, налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, сбор за использование наименований "России", "Российской Федерации" и образованных на их основе слов и словосочетаний, налог на превышение минимального уровня фонда оплаты труда и др..

А14 складывается из остатков по балансовому счету 950 минус А12 минус А13 минус прибыль, направленная на пополнение фондов банка с начала года, минус дивиденды, начисленные или выплаченные из прибыли отчетного периода, минус распределенная прибыль прошлых лет (в случае распределения 981 счета) минус сумма переплат в бюджет.

Корректировка А12 отражается в отдельной строке ОПУ- статье 28 "Налог на прибыль банка" и уменьшает статью 31 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

В ОПУ корректировки А13 и А14 будут увеличивать статью 23 "Другие текущие расходы" и уменьшать статью 31 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

В Балансовом отчете корректировки А12, А13, А14 уменьшают статьи 27 БО и 27А БО.

8.2. Кроме анализа балансового счета 950 требуется проанализировать дебетовые обороты балансовых счетов, на которых учитываются фонды банка (балансовые счета 011, 012, 016). Из них определяются суммы расходов, произведенных по дебету этих счетов:

корректировки с А15 по А21.

9. Вносятся следующие изменения в Дополнение N 1 от 25 февраля 1994 года:

9.1. Пункт 3.6. излагается в следующей редакции:

"3.6. Из балансового счета 191 выделить в следующей последовательности:

- вложения в акции, доля которых в уставных капиталах акционерных обществ превышает 25 % (для статьи 10 Балансового отчета);

- вложения в акции для перепродажи (т. е. со сроком нахождения на балансе банка менее 6 месяцев) (для статьи 4 Балансового отчета);

- вложения в прочие акции (т. е. со сроком нахождения на балансе банка более 6 месяцев) (для статьи 10 Балансового отчета)."

9.2. Пункт 3.7. исключается.

9.3. Вводятся пункты 3.7. и 3.9. следующего содержания:

"3.7. Из балансовых счетов 192 и 193 выделить в следующей последовательности:

- вложения в ценные бумаги для перепродажи (т. е. со сроком нахождения на балансе менее 6 месяцев) (для статьи 4 Балансового отчета);

- вложения в прочие ценные бумаги (т. е. со сроком нахождения на балансе банка более 6 месяцев) (для статьи 10 Балансового отчета).

3.9. Из Балансового отчета 974 выделить:

- межбанковские ссуды в иностранной валюте (для статьи 2 Балансового отчета);

- прочее (для статьи 5 Балансового отчета)".

9.4. Из последнего абзаца пункта 6.1. исключается текст "в централизованные страховые фонды (фонд страхования депозитов, фонд страхования от банкротств)" - поскольку централизованное формирование этих фондов с 1.01.94 г. прекращено.

9.5. В пункте 6.2. из наименования корректировки А18 следует исключить слово "премии и", за корректировкой А20 следует внести строку следующего содержания: "А21 - прочие фактические расходы".

9.6. В пункте 16.2.2. в последней строке "БО" заменяется на ОПУ" и "ОБО" на "ООПУ".

В результате последнюю строку данного пункта следует читать:

"Х = ст. 31 ОПУ - ст. 31 ООПУ".

9.7. В пункте 16.3.1. по строке 1 слова "5 ОБО" заменяются на "5 данной записки";

9.8. В таблице 2 записки 3 Приложения N 7 строку 2 "Сумма просроченных процентов, учитываемых на балансовых счетах 620, 780, 904, дополнить счетом "074", поскольку просроченные проценты по выданным кредитам в инвалюте отражаются на указанном балансовом счете (по отдельному лицевому счету). Одновременно из колонок 4 и 8 убирается "х".

- в Приложении N 13 "Анализ активов и пассивов по строкам востребования и погашения" из строки 2 колонки 9 убирается "х".

10. В связи с внесенными уточнениями формы Приложений NN 1-5, 9, 12, 15, 16 Дополнения N 1 к Инструкции N 17 от 24.08.93 г. заменяются на прилагаемые к настоящему письму.

11. В связи с необходимостью контроля за переплетением банковского капитала и развитием рынка негосударственных ценных бумаг, вводится записка 15 "Вложения в негосударственные ценные бумаги".

-----------------------------------

*) Пролонгированные не более двух раз кредиты относятся к текущей, а не просроченной задолженности.

Приложение: на 18 листах.

Заместитель Председателя Центрального банка Российской Федерации

Т. В. Парамонова

Приложение 1

Таблица соответствия и коррективы по отдельным статьям

Статьи балансового отчета	Счета планов счетов
Активы 1. Денежные средства, счета в Центральном банке	031+032+033+040+041+060+061+ +161+сальдо 729+816
2. Средства в банках и кредитных учреждениях	072+074 в части межбанковских ссуд+дебет сч.075,076 в части др.банков+сальдо 079+080+160+ 162+164+165+169+822+992
3. Государственные долговые обязательства	194
4. Ценные бумаги для перепродажи	часть счетов (191+192+193)
4а. Собственные акции, выкупленные у акционеров	034
5.Кредиты	Оставшаяся часть 074+ 075,076 в части операций, аналогичных кредитным+077+163+195+196+197+ +21+23+25+27+29+31+33+35+37+39+ +41++43+45+47+49+51+53+55+57+ +59+61+620+65+67+712+716+сальдо +721+сальдо 725+728+76+77+780+ +79+907+ *) +(806-807)+сальдо 817+820+904 в части начисленных, но не взыс- канных процентов

 *) если (806-807) > 0

Статьи балансового отчета	Счета планов счетов
6. Лизинг клиента	924-015 в части износа машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи в аренду (лизинга)
7. Резерв на возможные потери по ссудам	кредит 945
8. Чистые кредиты и лизинг клиентам	Ст. 5+ст. 6 - ст. 7
9. Основные средства и нематериальные активы за вычетом износа	(920+921+922+923 - оставшаяся часть 015)+(930+931+937)+925
10. Долгосрочные вложения в ценные бумаги	(оставшиеся части 191+192) +325
11. Наращенные доходы и авансовые расходы	941
12. Прочие активы	042+043+050+ +оставшаяся часть 076+ *) +157+690+(808-809) +сальдо 890+ +сальдо 893+901 +оставшаяся часть 904+905+908+ 932+(942-012 в части износа малоценного инвентаря)+940+950 в части начисленных дивидендов и сумм переплат бюджету
13. Всего активов	Ст. 1 по 4 плюс ст. 8 по 12

Статьи балансового отчета	Счета планов счетов
Пассивы 1. Обязательства 14. Средства Центрального банка	161+623+624+824
15. Средства банков и кредитных учреждений	073+кредит сч.075,076 в части других банков+081+160+164+165+ +196+823 в части других банков+ 079 (в части банков, кредитных учреждений)+632+054+411+412+169
16. Средства клиентов	070+071+оставшаяся часть 075+ +076 в части операций, аналогич ных депозитам+078+сальдо 079+ +100+120+130+131+132+ +133+134+141+142+144+145+147+ +148+163+(17-18)+20+22+24+26+ +28+30+32+34+36+38+40+42+44+46+ +48+50+52+54+56+58+60+64+67+69+ (кроме 690)+70+710+711+713+714+ +715+717+718+720+ сальдо 721+ +722+723+724+сальдо 725+726+ +сальдо 729+730+733+74+750+751+ +752+(807-806)(**)+810+811+812+ +813+814+сальдо 817+907
17. Наращенные расходы и досрочные доходы
18. Выпущенные банком долговые обязательства	199

Статьи балансового отчета	Счета планов счетов
19. Прочие обязательства	оставшаяся часть 076+140+190+ 819+ *) +(809-808)+сальдо 890+ +сальдо 893+ кредит счетов 904+905+908+909+932+943
20. Резерв на покрытие рисков	944
21. Всего обязательств	Ст. 14 по 20
II. Собственные средства (капитал) 22. Уставный капитал - простые акции (паи)	010 в части простых акций
23. Привилегированные акции	010 в части привилегированных акций
24. Эмиссионные разницы	012 в части разницы между фак- тической ценой продажи акций и их номинальной стоимостью
25. Прибыль, оставленная в распоряжении банка	оставшаяся часть 010+011+012 кроме учтенного по ст. 12, 24 и 26+016+018+ кредитовое сальдо 019 или - дебетовое сальдо 019+ 981-950 в части распределения прибыли прошлых лет
26. Переоценка основных средств	012 в части результата пере- оценки основных средств

Статьи балансового отчета	Счета планов счетов
27. Прибыль (убыток) отчетного периода	980+960+969-970-971-979
27.А Распределено прибыли в отчетном периоде	оставшаяся часть 950 счета
27.Б Чистая нераспределенная прибыль	Ст. 27 - 27А

Статьи балансового отчета	Счета планов счетов
28. Всего собственных средств	Ст. 22 по 26 + ст. 27Б
29. Всего обязательств и собственных средств	Ст. 21 + ст. 28
Забалансовая статья 30. Гарантии, поручительства, выданные банком	9925

ста- тьи бал. отче- та	Предварительные данные	Корректировки		Окончательные данные
		Плюс	Минус
1
2
3
4
5			А25=

	Предварительные данные	Корректировки		Окончательные данные
		Плюс	Минус
6
7			А1=
8
9
10
11		А3= А4=
12			А11=
13

	Предварительные данные	Корректировки		Окончательные данные
		Плюс	Минус
14
15
16
17			А7= А8=
18

	Предварительные данные	Корректировки		Окончательные данные
		Плюс	Минус
19			А22= А23= А25=
20		А2=
21
22
23
24
25		А5= А6= А15= А16= А17= А18= А19= А20= А21=	А9= А10= А24=
26

	Предварительные данные	Корректировки		Окончательные данные
		Плюс	Минус
27		А3= А4= А9= А10= А22= А23= А24= А24 ис=	А1= А2= А5= А6= А7= А8= А11= А12= А13= А14= А15= А16= А17= А18= А19= А20= А21=
27А			А12= А13= А14=
27Б

	Предварительные данные	Корректировки		Окончательные данные
		Плюс	Минус
28
29
30

Примечание: В случае, если на балансе коммерческого банка имеются балансовые счета, не нашедшие отражение в данной таблице соответствия, их следует отразить (в виде исключения, на отчетную дату) в статье 12 "Прочие активы" либо в статье 19 "Прочие заемные средства", принять меры к выяснению их экономической сущности и правильному отражению в балансе.

Председатель Правления банка

Главный бухгалтер

Приложение 2

Таблица соответствия и коррективы по отдельным статьям

Статьи отчета о прибылях и убытках (ОПУ)	Символы формы N 2
Процентный доход: 1. По средствам в банках и кредитных учреждениях	109
2. По кредиты	101 по 106
3. От лизинга клиентам	116 в части процентов по лизин- говым операциям
4. По долговым ценным бумагам	110 в части процентов по дол- говым ценным бумагам (не пред- ставляющим долевого участия и приносящим фиксированный доход)
5. По другим источникам	107+108+114 в части процентов +
6. Всего дохода по процентам	Ст. 1 по 5
Процентные расходы 7. По депозитам банков и кредитных учреждений	205
8. По депозитам клиентов	201 по 204+206+215 в части процентов
9. По выпущенным ценным бумагам	208 в части процентов по долго- вым ценным бумагам банка, обра- щаемым на рынке
10. Всего расходов по процентам	Ст. 7 по 9

Статьи отчета о прибылях и убытках (ОПУ)	Символы формы N 2
11. Чистый доход по процентам	Ст.6 - Ст. 10
Непроцентный доход: 12. От торговли иностранной валютой	110 в части дохода по операциям на валютном рынке +112
13. Другой торговый доход
14. Доход по трастовым операциям и агентский доход	116 в части трастовых (довери- тельных) операций
15. Чистый доход от вложений в ценные бумаги и паи	оставшаяся часть 110+111
16.Другой текущий доход	113+оставшиеся части (114+116)+ +117+118 кроме суммы непредви- денного (исключительного) до- хода+119
17. Всего неспроцентного текущего дохода	Ст. 12 по 16
18. Текущий доход	Ст. 11+ Ст. 17
Неспроцентные расходы: 19. Заработная плата	020 - 030
20. Материальное поощрение	030
21. Эксплуатационные расходы	050 в части всех расходов по помещению банка

Статьи отчета о прибылях и убытках (ОПУ)	Символы формы N 2
22. Расходы на МБП	214+050 в части расходов на приобретение малоценного инвен- таря
23. Другие текущие расходы	070+207+оставшаяся часть 208+ +209+211+212+213+ +оставшаяся часть 215+216+218, кроме учтенного по ст. 26 и 30+ +219+220+060+оставшаяся часть 050, кроме учтенного по ст. 21 и ст. 22 207а
24. Всего неспроцентных расходов	Ст. 19 по 23
25. Текущий результат до вычета резерва на возможные потери ссудам	Ст. 18 - Ст. 24
26.Изменение резерва на возможные потери по ссудам	218 в части сумм, направленных на сч. 945
27. Прибыль до налога на нее	Ст. 25 - ст. 26
28. Налог на прибыль банка
29. Чистая прибыль до непредви- денного дохода (расхода)	Ст. 27 - ст. 28
30. Непредвиденные доходы (расходы)	(118-218) в части непредвиден- ных операций - 403-404-405- -406-407-408-409-410-411-412

Статьи отчета о прибылях и убытках (ОПУ)	Символы формы N 2
31. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	Ст. 29 + ст. 30
32. Чистая прибыль на одну акцию (пай или условный пай 100 тыс. руб.)
33. Объявленный дивиденд на одну акцию (пай или условный пай 100 тыс. руб.)

	Предварительные данные	Корректировки		Окончательные данные
		Плюс	Минус
1		А4= А23=	А6=
2		А3= А22=	А5=
3
4
5
6
7		А8=	А10=
8		А7=	А9=
9
10

	Предварительные данные	Корректировки		Окончательные данные
		Плюс	Минус
11
12
13	Х	А24=
14
15
16
17
18
19		А16= А18=
20
21

	Предварительные данные	Корректировки		Окончательные данные
		Плюс	Минус
22
23		А2= А11= А13= А14= А17= А19= А20= А21=
24
25
26		А1=
27
28	Х	А12=
29
30			А15=

	Предварительные данные	Корректировки		Окончательные данные
		Плюс	Минус
31		А3= А4= А9= А10= А22= А23= А24=	А1= А2= А5= А6= А7= А8= А11= А12= А13= А14= А15= А16= А17= А18= А19= А20= А21=
32
33

Председатель Правления Банка

Главный Бухгалтер

Приложение 3

Условный расчетразмера резерва кредитного риска по .................... коммерческому банку на "____"________________ 199___ г.

                                                               тыс. руб.

Группы кредит- ного риска	Просроч. задолжен ность	Сумма ссудной задолженности на отчетную дату с оставшимися сроками погашения
		менее 1 мес.	от 1 до 6 мес.	от 6 мес. до 1 года	свыше 1 года	всего
	1	2	3	4	5	6
1. 1
2. 2
3. 3
4. 4
5. 5
6. Итого
7. Задол- женность по б/с 820
8. Всего (стр. 6+ стр. 7)
9. Минус ос таток сч. 945 на отч. дату	Х	Х	Х	Х	Х	Х
10. Сумма корректи- ровки А1 (стр.8 -стр.9)	Х	Х	Х	Х	Х	Х

Коэф. риска в %%	Сумма резер- ва под прос- роченную за- долженность	Сумма расчетного резерва по кредитам на оставшийся срок
		менее 1 мес.	от 1 до 6 мес.	от 6 мес. до 1 года	свыше 1 года	всего
7	8	9	10	11	12	13
2
5
30
75
100
Х
Х		0	0	0	0	0
Х	Х	Х	Х	Х	Х
Х	Х	Х	Х	Х	Х

Приложение 4

Окончательный балансовый отчет

                                                   тыс. руб.

Балансовый отчет коммерческого банка...	На отчетную дату		На предыдущую отчетную дату
1	1	2	3
Активы 1. Денежные средства, счета в Центральном банке 2. Средства в банках и кредит- ных учреждениях 3. Государственные долговые обязательства 4. Ценные бумаги для перепро- дажи 4а. Собственные акции, выкуплен ные у акционеров 5. Кредиты 6. Лизинг клиентам 7. Резерв на возможные потери по ссудам	......... ......... (.........)
8. Чистые кредиты и лизинг клиентам
9. Основные средства и немате- риальные активы за вычетом износа 10. Долгосрочные вложения в ценные бумаги 11. Наращенные доходы в авансо- вые расходы 12. Прочие активы
13. Всего активов
I. Обязательства 14. Средства Центрального банка 15. Средства банков и кредитных учреждений 16. Средства клиентов 17. Наращенные расходы и досроч ные доходы 18. Выпущенные банком долговые обязательства 19. Прочие обязательства 20. Резерв на покрытие рисков
21. Всего обязательств
II. Собственные средства (капитал) 22. Уставный капитал - простые акции (паи) 23. Привилегированные акции 24. Эмиссионные разницы 25. Прибыль, оставленная в рас- поряжении банка 26. Переоценка основных средств 27. Прибыль (убыток) отчетного периода
27А. Распределено прибыли в отчетном периоде
27Б. Чистая нераспределенная прибыль
28. Всего собственных средств
29. Всего обязательств и соб- ственных средств
Забалансовая статья 30. Гарантии, поручительства, выданные банком.

Председатель Правления Банка

Главный бухгалтер

Приложение 5

Окончательный отчет о прибылях и убытках

                                                        тыс.руб.

отчет о прибылях и убытках коммерческого банка	На отчетную дату	На предыдущую отчетную дату
Процентный доход: 1. По средства в банках и кре- дитных учреждениях 2. По кредиты 3. От лизинга клиентам 4. По долговым ценным бумагам 5. По другим источникам
6. Всего дохода по процентам
Процентные расходы 7. По депозитам банков и кре- дитных учреждений 8. По депозитам клиентов 9.По выпущенным ценным бумагам
10. Всего расходов по процентам
11. Чистый доход по процентам
Неспроцентный доход 12. От торговли иностранной валютой 13. Другой торговый доход 14. Доход потрастовым операциям и агентский доход 15. Чистый доход от вложений в ценные бумаги и паи 16. Другой текущий доход
17. Всего неспроцентного теку- щего дохода
18. Текущий доход
Неспроцентные расходы 19. Заработная плата 20. Материальное поощрение 21. Эксплуатационные расходы 22. Расходы на МБП 23. Другие текущие расходы
24. Всего неспроцентных расходов
25. Текущий результат до выче- та резерва на возможные потери по ссудам
26. Изменение резерва на воз- можные потери по ссудам
27. Прибыль до налога на нее 28. Налог на прибыль банка
29. Чистая прибыль до непредви- денного дохода (расхода) 30. Непредвиденные доходы (расходы)
31. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 32. Чистая прибыль на одну акцию (пай или условный пай 100 тыс. руб.) 33. Объявленный дивиденд на одну акцию (пай или ус- ловный пай 100 тыс. руб.)

Приложение 9

Записка 4. Резерв на возможные потери по ссудам

                                                            тыс. руб.

Остатки задолженности клиентов по ссудам ...	На отчетную дату			На предыдущую отчетную дату
	Общая ссудная задолжен- ность	Резерв	Чистая ссудная задолжен- ность	Общая ссудная задолжен- ность
	1	2	3	4
1. Просроченная задолженность
2. Срочная задолженность
в том числе: 2.1. -до 1 ме- сяца
2.2. от 1 до 6 месяцев
2.3.-от 6 ме- сяцев до 1 года
2.4.-свыше 1 года
3. Всего
Справочно: 4. Фактически сформированный резерв	Х		Х	Х

Приложение 12

Записка N 7. Налоги и сборы

	На отчетную дату	На предыдущую отчетную дату
	1	2
1. Всего уплачено налогов
1.1. Налоги, относимые на расходы 1.2. Налоги из прибыли
2. Федеральные налоги (всего уплачено) - относимые на расходы - из прибыли в том числе: 2.1. Налог на прибыль (всего) 2.1.1. - в федеральный бюджет 2.1.2. - в местный бюджет 2.2. Налог с суммы расходов на оплату труда, превышающей их нормируемую величину 2.3. Налог на операции с ценными бума 2.4. НДС уплаченный
3. Налоги субъектов Федерации (уплачено всего) 3.1. Налог на имущество
4. Местные налоги и сборы (уплачено всего) 4.1. - относимые на расходы 4.2. - из прибыли 4.3. Налог на землю
5. Обязательные отчисления в Пенсионный фонд, Фонд обяза- тельного медицинского страхо- вания РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Фонд социального страхования РФ

Приложение 15

Записка N 10. Движение собственных средств

                                                             тыс. руб.

	Ст. ОБО	На отчетную дату
Уставный капитал (простые акции или паи) 1. Входящий остаток 2. Выпущенные простые акции (или паи) 3. Другие движения 4. Конечный остаток (стр.1+стр.2+/-стр.3)	22
Привилегированные акции 5. Входящий остаток 6. Конвертируемые в простые 7. Прочие движения 8. Конечный остаток (стр.5+стр.6+/-стр.7)	23
Эмиссионные разницы 9. Входящий остаток 10. Увеличение (уменьшение) 11. Конечный остаток (стр.9 +/- стр.10)	24
Прибыль 12. Входящий остаток 13. Чистая прибыль за отчетный период 14. Дивиденды, начисленные в отчетном периоде 15. Другие движения 16. Конечный остаток (стр.12 +стр.13-стр.14+/-стр.15)	25 27 25+27Б
Переоценка основных средств 17. Входящий остаток 18. Дооценка (уценка) 19. Другие движения 20. Конечный остаток (стр.17+/-стр.18+/-стр.19)	26

Приложение 16

Записка 14. Работники банка

	Выдано за отчетный период	Остаток задол- женности на от- четную дату
	1	2
1. Средняя численность (чел.)
2. Ссуды работникам банка 2.1. - под проценты 2.2. - без взимания процентов
3. ссуды членам Совета Банка 3.1. - под проценты 3.2. - без взимания процентов

Приложение 17

Записка 15. Вложения в негосударственные ценные бумаги

	Ст. БО	На отчетную дату
1. Долговые обязательства 2. Акции 3. Прочие	4
4. Вложения с целью получения дохода на долгий срок 4.1. долговые ценные бумаги 4.2. акции (кроме перечисленных ниже) 4.3. прочие 5. Вложения в акции и паи с целью влияния на управление другими компаниями 5.1. 25-50 % - в банках - в других структурах 5.2. > 50 % - в банках - в других структурах	10

Председатель Правления банка

Главный бухгалтер