Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 08.02.2007 N ММ-6-03/95 "О порядке выставления счетов-фактур" (И.В. Демичева, "Московский бухгалтер", N 7, апрель 2007 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы
от 08.02.2007 N ММ-6-03/95 "О порядке выставления счетов-фактур"

Утрата "упрощенной" фирмой или предпринимателем права на УСН означает, в частности, обязанность платить НДС. Причем с начала того квартала, в котором показатели деятельности компании или "частника" перестали соответствовать критериям этого спецрежима. Как же быть бизнесмену с косвенным налогом по товарам, отгруженным в период с начала квартала до потери права на "упрощенку"? Опубликованным документом подмосковные инспекторы довели до сведения "подопечных" инспекций разъяснения ФНС по этому вопросу.

Запрет на счет-фактуру...

Необходимость перехода на общий режим может возникнуть у "упрощенца" в нескольких случаях. Один из них - превышение максимально допустимого дохода фирмы в течение отчетного (налогового) периода. Если это произошло, компания должна начислить и заплатить все общие налоги с начала квартала, в котором "проштрафилась".

Так, например, если лимит оказался превышен в декабре, фирма считается плательщиком НДС с октября этого года. Следовательно, компания должна заплатить налог с выручки от продажи товаров, реализованных в октябре и ноябре. Причем, по мнению федеральных инспекторов, с которыми согласны и подмосковные, сделать это экс-"упрощенец" должен за свой счет. Поскольку предъявить НДС покупателю, выставив ему счет-фактуру, продавец уже не вправе.

Такой вывод налоговые специалисты делают на основании пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса. В нем сказано, что счет-фактуру поставщик должен выставлять не позже пяти дней с даты отгрузки товаров. Следовательно, составлять этот документ в декабре уже нельзя. Обратите внимание: исключение составляют только товары, по которым пятидневный срок истекает в декабре. НДС по таким ноябрьским отгрузкам компания может смело предъявить покупателю, выставив ему соответствующий счет-фактуру.

Понятно, что описанная ситуация невыгодна ни продавцу, ни покупателю. Первый из них понесет ощутимые расходы, ведь ему придется "накрутить" налог на выручку по отгрузкам за два месяца и заплатить его в бюджет. Второй же при наличии счета-фактуры мог бы снизить свое "НДС-бремя", хотя и задним числом.

...Можно обойти

Впрочем, ситуация не так безнадежна, как может показаться на первый взгляд. Все зависит от того, насколько велика для продавца сумма косвенного налога, которую пришлось бы заплатить исходя из опубликованных разъяснений. Точнее, стоит ли она того, чтобы прибегнуть к судебному решению вопроса. А шанс выиграть в данном случае у "упрощенца" есть.

Дело в том, что прямого запрета выставить счет-фактуру позже, чем в течение пяти дней с момента отгрузки, законодательство не содержит. Более того, в главе 21 Налогового кодекса об НДС нет ни слова о том, что нарушение пятидневного срока послужит поводом для отказа в вычете. Интересно, что и арбитражные судьи придерживаются такой же точки зрения (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-31806/04). Поэтому экс-"упрощенцы", которые готовы отстаивать свою правоту в суде, могут выставить контрагентам счета-фактуры по всем отгрузкам с момента утраты права на УСН. Правда, для этого нужно составить дополнительное соглашение с покупателем, где была бы оговорена сумма НДС.

И.В. Демичева,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 7, апрель 2007 г.