Вопрос: Наша организация применяет для оформления продажи ТМЦ сторонней организации накладную по форме N 1-Т, в которой заполнение товарного раздела служит для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. При проверке аудиторами было рекомендовано использовать накладную по форме N ТОРГ-12, которая применяется для оформления продажи ТМЦ сторонней организации. Один из разделов формы определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей. Если данные разделы служат для выполнения одних и тех же функций, то является ли обязательным использование формы N ТОРГ-12? ("Советник бухгалтера", N 4, апрель 2007 г.)

Наша организация применяет для оформления продажи (отпуска) ТМЦ сторонней организации товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т, в которой заполнение товарного раздела служит для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.

При проверке аудиторами было рекомендовано использовать товарную накладную по форме N ТОРГ-12, которая применяется для оформления продажи (отпуска) ТМЦ сторонней организации. Один из разделов формы определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Если данные разделы служат для выполнения одних и тех же функций (списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя), то является ли обязательным использование формы N ТОРГ-12?

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Минфином России и Министерством экономического развития и торговли России. Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Минфином России от 29.07.1998 N 34н.

Действительно, возникает вопрос: какие формы первичных документов должны использоваться при продаже (отпуска) ТМЦ сторонней организации?

В зависимости от договоров поставок (купли-продажи) и от вида и способа перевозки и от других характеристик ТМЦ поставщики (продавцы) и покупатели могут использовать разные формы первичных документов.

В рассматриваемой ситуации, прежде всего, нас интересуют первичные документы по учету торговых операций.

Так, постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций.

В указанном альбоме товарная накладная (форма N ТОРГ-12), поименованная и применяемая для оформления продажи (отпуска) ТМЦ сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Это значит, что данную накладную следует применять при осуществлении торговых операций, в частности при продаже ТМЦ сторонней организации. Первый экземпляр остается в организации, сдающей ТМЦ, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Иными словами, определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Форма N 1-Т товарно-транспортной накладной предусмотрена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" в разделе 1.2 по учету работ в автомобильном транспорте.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Следовательно, товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) оформляются перевозки грузов по договорам перевозки. Прежде всего, товарно-транспортная накладная предназначена для подтверждения расходов по перевозке ТМЦ автомобильным транспортом. Она является одним из документов, подтверждающим производственный характер расходов на транспортные услуги и их связь с предпринимательской деятельностью налогоплательщика.

Кроме того, требование об обязательном наличии товарно-транспортной накладной при заключении договора перевозки содержится только в гражданском законодательстве, касается только операций по договорам перевозки и не относится к договорам поставки (купли-продажи).

Использование первичных учетных документов при осуществлении торговых операций зависит от условий договоров, например от договоров поставок (купли-продажи) и договоров перевозки грузов.

Следовательно, порядок документооборота при поставке ТМЦ необходимо предусматривать в договоре (купли-продажи) поставки. Так, в договоре поставки (купли-продажи) ссылка на самовывоз товара покупателем со склада продавца избавляет продавца от обязанности оформлять товарно-транспортную накладную. Если такой ссылки не будет, то отсутствие товарно-транспортной накладной при поставке товара с привлечением перевозчика позволит налоговому органу квалифицировать транспортные расходы как документально не подтвержденные (даже при наличии актов и других документов (накладной N ТОРГ-12), подписанных с транспортной организацией).

Эксперту трудно, не видя ваших договоров поставки ТМЦ, делать выводы по данному вопросу.

Рассмотрим на примере ситуации.

Допустим, что в первой ситуации продажа (отпуск) ТМЦ сторонней организации осуществляется вами согласно договору доставки (купли-продажи), в котором указан самовывоз ТМЦ, то есть покупатель вывозит товар собственным автотранспортом, и не имеется договора с автотранспортной организацией об их перевозке. А это значит, что у вас не возникает обязанности оформлять доставку ТМЦ товарно-транспортной накладной. При отпуске ТМЦ вам как поставщику (продавцу) необходимо оформить товарную накладную по форме N ТОРГ-12, поскольку товарная накладная является расходным документом для поставщика (продавца) и приходным документом для покупателя.

Следовательно, если ТМЦ вами списаны из учета на основании товарной накладной по форме N ТОРГ-12, требования законодательства о том, что у организаций торговые операции должны быть оформлены первичными документами, продавцом выполнены.

Во второй ситуации договором поставки (купли-продажи) предусмотрена доставка ТМЦ поставщиком (продавцом) своим автотранспортом покупателю. Условиями этого договора отдельно не определена стоимость доставки ТМЦ. И в этом случае у вас не возникает обязанность оформлять данную операцию и доставку ТМЦ товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т), поскольку не требуется документального подтверждения транспортных расходов. Следовательно, данная торговая операция может быть оформлена товарной накладной (форма N ТОРГ-12).

В третьей ситуации, если условиями договора поставки предусмотрена доставка ТМЦ поставщиком до получателя и стоимость доставки отдельно определена, то в этом случае составляется товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т.

Таким образом, аудиторы правомерно указали вам на применение в двух случаях товарной накладной (форма N ТОРГ-12), поскольку в товарной накладной, выписанной поставщиком, есть все необходимые реквизиты, позволяющие списать и принять расходы по ТМЦ к налоговому учету.

М.И. Филипенко,

эксперт

1 апреля 2007 г.

"Советник бухгалтера", N 4, апрель 2007 г.