Основным видом деятельности организации является предоставление услуг связи (Интернет). Обязательно ли составлять биллинговый отчет по упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения "доход минус расход")? Как правильно вести учет карт экспресс-оплаты услуг и каким образом относить затраты на их изготовление и т.д.?
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения доходы и расходы признаются по кассовому методу.
Это, в частности, означает, что сумму доходов следует признавать в день поступления денежных средств в кассу или на счета в банках, даже если фактически услуги, за которые поступила оплата, еще не оказаны. Поэтому для целей налогообложения факт оказания услуг связи, подтверждаемый биллинговыми отчетами, значения не имеет - достаточно факта получения денег от клиента. Следовательно, наличия биллинговых отчетов для подтверждения суммы доходов организации при применении УСН не требуется.
При организации учета карт экспресс-оплаты услуг связи следует обратить внимание на следующие нюансы. Для организации, оказывающей услуги связи, то есть являющейся эмитентом карт экспресс-оплаты, такие карты фактически заменяют договор о предоставлении услуг и являются специфической схемой расчетов за предоставляемые ими услуги, максимально приближенной к массовому потребителю. Иными словами, приобретая и активируя карту экспресс-оплаты, абонент соглашается с условиями доступа к сети Интернет и одновременно выплачивает оператору аванс за услуги, которые последний предоставит в будущем. Таким образом, для операторов карты экспресс-оплаты это способ оплаты предоставляемых ими услуг, а не самостоятельный товар.
Поскольку при УСН доходы признаются кассовым методом, полученная в результате продажи карты экспресс-оплаты предоплата услуг связи - даже если фактически карта еще не активирована или внесенная сумма еще полностью клиентом не использована - включается в состав доходов в момент получения денежных средств, то есть в момент продажи карты экспресс-оплаты.
Соответственно, в случае, если объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов", в состав расходов должны быть включены затраты, связанные с изготовлением и продажей карт экспресс-оплаты. Причем, учитывая специфику кассового метода, расходы, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, можно признавать при условии их оплаты.
В случае если оператор заключает договор на изготовление карт со сторонней организацией, он вправе признавать расходы на изготовление карт как материальные расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Ведь согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ при признании материальных расходов следует руководствоваться нормами, установленными для целей исчисления налога на прибыль в ст. 254 НК РФ. А согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, к которым, в частности, относится выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Сумму, перечисленную сторонней организации или предпринимателю за изготовление карт экспресс-оплаты, можно включить в состав расходов в день фактического перечисления денежных средств.
Если же оператор изготавливает карты самостоятельно, он вправе учесть фактические затраты: материалы, использованные при изготовлении карты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), расходы на оплату труда работников, изготавливающих карты (пп. 6 п. 1
