Вопрос: Наша организация реализует автомобильный бензин, полученный путем смешивания с высокооктановыми добавками другого автомобильного бензина, приобретенного у организации-посредника, не являющегося производителем нефтепродуктов. Облагаются ли данные операции акцизом и можем ли мы воспользоваться налоговым вычетом? (А. Софрин, "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.)

Наша организация реализует автомобильный бензин, полученный путем смешивания с высокооктановыми добавками другого автомобильного бензина, приобретенного у организации-посредника, не являющегося производителем нефтепродуктов. Облагаются ли данные операции акцизом и можем ли мы воспользоваться налоговым вычетом?

Объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации произведенных организацией подакцизных товаров (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В целях применения акцизов любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, приравниваются к производству (п. 3 ст. 182 НК РФ).

Таким образом, если организация осуществляет процесс смешивания автомобильных бензинов различных марок с высокооктановыми добавками, в результате которого получается подакцизный товар, она должна уплачивать акциз при реализации данного подакцизного товара.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ). Эти налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров (п. 1 ст. 201 НК РФ). Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров.

Как следует из пунктов 1 и 2 ст. 198 НК РФ, обязанность выделять в указанных документах суммы акциза отдельной строкой возложена только на плательщика акцизов.

А у организации, реализующей подакцизные нефтепродукты, но при этом не являющейся плательщиком акцизов по ним, не имеется оснований для выделения суммы акцизов в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых покупателю.

Учитывая изложенное, организация, осуществляющая производство подакцизных товаров из подакцизных нефтепродуктов, приобретенных у организации, не являющейся их производителем, не имеет права на осуществление налоговых вычетов, предусмотренных в п. 2 ст. 200 НК РФ.

А. Софрин,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.