Вопрос: Можно ли отнести на расходы организации при налогообложении прибыли затраты по приобретению конкурсной документации для участия в открытом одноэтапном конкурсе на право заключения договора на выполнение строительных работ, если: после получения документации организация решила отказаться от участия в конкурсе; организация принимает участие в конкурсе? (И. Горшкова, "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.)

Можно ли отнести на расходы организации при налогообложении прибыли затраты по приобретению конкурсной документации для участия в открытом одноэтапном конкурсе на право заключения договора на выполнение строительных работ, если:

- после получения документации организация решила отказаться от участия в конкурсе;

- организация принимает участие в конкурсе?

Тендерные торги (конкурсы) могут предусматривать в качестве необходимых условий участия в них уплату сбора за участие в конкурсе, приобретение конкурсной документации, выполнение иных требований тендера (конкурса).

По мнению Минфина, расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, в случае если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам, и не возвращаются им при проигрыше (в частности, к таким расходам могут быть отнесены расходы по приобретению конкурсной документации). При этом указанные расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно (см. письма Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109 и от 31.10.2005 N 03-03-02/121).

Аналогичного мнения придерживаются и специалисты налоговой службы (см. письмо ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/961 и письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5557).

Таким образом, затраты на приобретение конкурсной документации организация может учесть в расходах при налогообложении прибыли при выполнении следующих условий:

- затраты осуществляются согласно требованиям организатора конкурса;

- стоимость понесенных затрат не возвращается организации при проигрыше.

При этом списать сумму затрат на приобретение конкурсной документации в расходы можно только в том случае, если в результате участия в конкурсе организация выиграет или проиграет. Если после получения документации организация решит отказаться от участия в конкурсе, учесть стоимость понесенных затрат в расходах она не сможет.

Если в результате участия в конкурсе организация выиграет или проиграет, то при списании затрат в расходы при налогообложении прибыли прежде всего должны выполняться те условия, о которых говорится в официальных разъяснениях (см. выше).

При этом необходимо учитывать, что для целей исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В случае выигрыша проблем со списанием понесенных затрат в расходы быть не должно, так как с организацией будет заключен договор на выполнение строительных работ.

Если же организация проиграет, то необходимо получить от организатора конкурса официальный документ о том, что конкурс проигран. Если организация не сможет получить такой документ, то учесть сумму затрат на приобретение конкурсной документации в расходах при налогообложении прибыли она не сможет.

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 апреля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.