Вопрос: Работнику организации начислена зарплата в размере 800 руб. При этом ему полагаются стандартные налоговые вычеты в размере 1000 руб. (400 и 600 руб. на ребенка). Переносить на следующий месяц 200 руб. причитающихся вычетов или нет? (И. Горшкова, "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.)

Работнику организации начислена зарплата в размере 800 руб. При этом ему полагаются стандартные налоговые вычеты в размере 1000 руб. (400 и 600 руб. на ребенка). Переносить на следующий месяц 200 руб. причитающихся вычетов или нет?

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, т.е. стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы по НДФЛ на соответствующий установленный размер вычета.

При этом налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ). Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Отсюда следует вывод, что расчет налога не производится отдельно за каждый месяц.

Поэтому по итогам налогового периода (т.е. календарного года) должны суммироваться как суммы полученного дохода, так и суммы предусмотренных ст. 218 НК РФ стандартных вычетов. Суммирование стандартных налоговых вычетов нарастающим итогом в пределах одного налогового периода Налоговым кодексом РФ не запрещено.

Таким образом, в случае отсутствия доходов, подлежащих налогообложению, или при превышении суммы вычетов над суммой доходов работника в каком-либо месяце налогового периода сумма вычета накапливается и подлежит суммированию нарастающим итогом. Подтверждение такого вывода содержится в письмах Минфина России от 01.03.2006 N 03-05-01-04/41 и ФНС России от 11.02.2005 N 04-2-02/35@ "О представлении стандартных налоговых вычетов".

И. Горшкова,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 апреля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.