Вопрос: Должна ли указываться в справке о доходах и налоговой карточке работника сумма начисленной ему арендной платы за арендуемый у него автомобиль, если эта сумма ему не выплачивалась в 2006 г., а сумма арендной платы, начисленной в 2005 г., выплачивалась в 2006 г.? (Е. Капкова, "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.)

Должна ли указываться в справке о доходах и налоговой карточке работника сумма начисленной ему арендной платы за арендуемый у него автомобиль, если эта сумма ему не выплачивалась в 2006 г., а сумма арендной платы, начисленной в 2005 г., выплачивалась в 2006 г.?

По всей видимости, между организацией и ее работником заключен договор аренды автомобиля, принадлежащего работнику (статьи 633, 643 ГК РФ).

1. Надо ли отражать арендную плату в формах 1-НДФЛ и 2-НДФЛ?

Арендная плата по договору аренды является доходом сотрудника (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Суммы арендной платы, выплачиваемые организацией сотруднику в соответствии с заключенным договором аренды транспортного средства, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%.

Обязанность по удержанию и уплате исчисленного НДФЛ возлагается на организацию, являющуюся источником выплаты указанных доходов, которая в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом.

Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, в Налоговой карточке (форма 1-НДФЛ) и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и о суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде НДФЛ, а также выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ (ст. 230 НК РФ).

Таким образом, сумма арендной платы должна отражаться и в Налоговой карточке (форма 1-НДФЛ), и в Справке о доходах (форма 2-НДФЛ).

2. В каком налоговом периоде отражать арендную плату, если сумма арендной платы за прошлый год выплачивается в текущем году?

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поэтому если сумма арендной платы за 2005 г. была выплачена сотруднику в 2006 г., то эта сумма должна быть отражена в Налоговой карточке (справка 1-НДФЛ) и Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2006 г. (в том месяце 2006 г., когда выплачивалась).

Невыплаченная арендная плата за 2006 г. будет отражаться в том налоговом периоде, когда будет произведена ее фактическая выплата.

Е. Капкова,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 апреля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.