Вопрос: Наша организация передала в лизинг основные средства. При этом согласно договору финансовой аренды имущество отражается на балансе лизингодателя. Некоторые объекты из этого имущества (в частности, автобус) были утеряны вследствие пожара. В результате мы понесли убыток. Кроме того, нам пришлось восстановить НДС, ранее принятый к вычету по сгоревшему имуществу. Может ли в данной ситуации лизингодатель учесть в расходах восстановленный НДС? Какие необходимо иметь в наличии документы, чтобы убыток от пожара списать на внереализационные расходы? (Г. Парфенова, "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.)

Наша организация передала в лизинг основные средства. При этом согласно договору финансовой аренды имущество отражается на балансе лизингодателя. Некоторые объекты из этого имущества (в частности, автобус) были утеряны вследствие пожара. В результате мы понесли убыток. Кроме того, нам пришлось восстановить НДС, ранее принятый к вычету по сгоревшему имуществу*(1). Может ли в данной ситуации лизингодатель учесть в расходах восстановленный НДС? Какие необходимо иметь в наличии документы, чтобы убыток от пожара списать на внереализационные расходы?

К внереализационным расходам отнесены потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ в отношении порядка и условий признания сумм НДС для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) следует руководствоваться ст. 170 НК РФ.

Пунктом 2 этой статьи определены случаи, когда суммы НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

При этом пунктом 3 этой же статьи предусмотрены ситуации, при наступлении которых налогоплательщик должен восстановить к уплате в бюджет суммы НДС, принятые ранее к вычету, и вправе учесть указанные суммы НДС в составе расходов при налогообложении прибыли.

Причем этой нормой не предусмотрена ситуация, при которой налогоплательщик (лизингодатель-балансодержатель) вправе учесть в составе расходов при налогообложении прибыли восстановленный к уплате в бюджет НДС, ранее принятый к вычету по приобретенным основным средствам (в частности, по автобусу), переданным по договору финансовой аренды в лизинг и утерянным вследствие пожара.

Исходя из изложенного восстановленные суммы НДС, принятые ранее к вычету, по утерянным вследствие пожара основным средствам не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (такой вывод сделан в письме ФНС России от 26.12.06 N 02-1-08/269).

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В данном случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций в организации проводится обязательная инвентаризация имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие имущества, его состояние и оценка (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Результаты инвентаризации оформляются документами, составляемыми по формам, утвержденным постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.

Таким образом, отнесение для целей бухгалтерского учета на чрезвычайные расходы ущерба и включение убытка в результате утраты полностью сгоревшего имущества в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации-лизингодателя (балансодержателя) производится на основании статей 265 и 313 НК РФ при условии документального подтверждения факта пожара и утраты имущества и при наличии справки о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц (см. письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18).

При этом согласно подп. 3 ст. 250 НК РФ сумма полученного организацией-лизингодателем (страхователь-выгодоприобретатель) от страховой компании страхового возмещения отражается в составе облагаемых налогом на прибыль внереализационных доходов.

Г. Парфенова,

советник государственной

гражданской службы РФ III класса

1 апреля 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 4, апрель 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) От редакции. Спорность вопроса о необходимости восстановления НДС при списании имущества в результате пожара, других чрезвычайных ситуаций и недостач очевидна. В целом арбитражная практика в последнее время сложилась в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.05.2005 N Ф04-2852/2005 (11079-А45-18), Северо-Западного округа от 06.06.2005 N А26-12323/04-211, Московского округа от 18.02.2004 N КА-А40/693-04). Почти все судьи указывают, что в главе 21 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, при которых требуется восстанавливать для уплаты в бюджет суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету. Аналогичную позицию занял и ВАС РФ в своем решении от 23.10.2006 N 10652/06. Конкретно о пожаре имеется Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2006 N Ф03-А73/06-2/1183. В нем сделан вывод, что последующее выбытие имущества не через реализацию не может служить основанием для восстановления НДС, правомерно предъявленного к вычету в предыдущих налоговых периодах.