Вопрос: Предприятие применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). В результате инвентаризации выявлены кредиторская и дебиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности. Может ли предприятие учесть суммы списанных задолженностей сейчас (по истечении трех лет)? ("Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2007 г.)

Предприятие применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы). В результате инвентаризации выявлены кредиторская и дебиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности. Может ли предприятие учесть суммы списанных задолженностей сейчас (по истечении трех лет)?

При применении УСН в состав доходов включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

К внереализационным доходам, в частности, относятся суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ст. 250 НК РФ).

"Упрощенцы" признают доходы на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, поступления иного имущества или имущественных прав, а также на дату погашения задолженности перед организацией иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Что считать датой получения доходов при списании сумм кредиторской задолженности, главой 26.2 НК РФ не установлено.

Минфин России в этом случае предлагает признавать доход на дату прекращения обязательства организации, т.е. фактически на дату списания задолженности (см. письмо Минфина России от 26.08.2002 N 04-02-06/3/61). Указанное письмо адресовано организации, находящейся на общем режиме налогообложения с использованием кассового метода. На наш взгляд, данными разъяснениями может воспользоваться и "упрощенец", поскольку он также признает доходы кассовым методом.

Кредиторская задолженность подлежит списанию в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности или наступили иные основания для ее списания. Если предприятие выявило сумму этой задолженности с опозданием, то это следует считать ошибкой в налоговом учете. При обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки, относящейся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором была совершена указанная ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если в периоде совершения ошибки предприятие применяло УСН, то ему необходимо внести исправления в Книгу учета доходов и расходов (утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н), а также подать уточненную налоговую декларацию по единому налогу за тот отчетный (налоговый) период, в котором эта задолженность подлежала списанию.

Что касается сумм списанной дебиторской задолженности, то учесть их в целях исчисления единого налога нельзя, поскольку они не поименованы в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

И. Кирюшина,

эксперт АКДИ

1 апреля 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2007 г.