Вопрос: Организация с 1 января 2006 г. применяет УСН. Объект налогообложения в 2003-2005 гг. - "доходы", с 1 января 2006 г. - "доходы минус расходы". В 2002 г. начато строительство здания торгово-выставочного комплекса. В 2005 г. приобретен в собственность земельный участок под указанным объектом, не завершенным строительством. Во II квартале 2006 г. объект, не завершенный строительством, вместе с земельным участком продан. Могли ли мы расходы по строительству объекта и приобретению земельного участка учесть при определении налоговой базы? ("Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2007 г.)

Организация с 1 января 2006 г. применяет УСН. Объект налогообложения в 2003-2005 гг. - "доходы", с 1 января 2006 г. - "доходы минус расходы". В 2002 г. начато строительство здания торгово-выставочного комплекса. В 2005 г. приобретен в собственность земельный участок под указанным объектом, не завершенным строительством. Во II квартале 2006 г. объект, не завершенный строительством, вместе с земельным участком продан. Могли ли мы расходы по строительству объекта и приобретению земельного участка учесть при определении налоговой базы?

В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы", выбравшие объект налогообложения "доходы минус расходы", могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

При этом согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как следует из письма, ваша организация с 1 января 2003 г. перешла на УСН. При этом в 2003-2005 гг. применяла объект налогообложения "доходы", а с 1 января 2006 г. - "доходы минус расходы". В 2006 г. организацией осуществлена реализация незавершенного строительством здания торгово-выставочного комплекса, строительство которого начато в 2002 г.

В связи с тем что не завершенное строительством здание торгово-выставочного комплекса не относится к объектам основных средств, при реализации в 2006 г. указанного объекта расходы, связанные с его строительством, при определении налоговой базы учитываться не должны.

Не должны учитываться для целей налогообложения при реализации в 2006 г. земельного участка под объектом, не завершенным строительством, также расходы на приобретение, осуществленные в 2005 г. - в период применения объекта налогообложения "доходы".

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2007 г.