Вопрос: Наша организация оказывает автотранспортные услуги по перевозке груза и является плательщиком ЕНВД. Работа водителей носит разъездной характер, о чем имеется запись в трудовых договорах с работниками. Облагаются ли взносами на обязательное пенсионное страхование возмещаемые работниками расходы по найму жилого помещения, суточные, полевое довольствие и т.п.? ("Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2007 г.)

Наша организация оказывает автотранспортные услуги по перевозке груза и является плательщиком ЕНВД. Работа водителей носит разъездной характер, о чем имеется запись в трудовых договорах с работниками. Облагаются ли взносами на обязательное пенсионное страхование возмещаемые работниками расходы по найму жилого помещения, суточные, полевое довольствие и т.п.?

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ.

Объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Налогообложению не подлежат все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В связи с этим обложению единым социальным налогом не подлежат только выплаты компенсационного характера, установленные законодательством Российской Федерации.

Понятие компенсаций, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом РФ.

Компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164 ТК РФ).

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, а также могут также устанавливаться трудовым договором.

Таким образом, выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются компенсационными.

Указанные выплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или в полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер.

В остальных случаях эти выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 апреля 2007 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2007 г.